Налоговые преступления в КНР
Борьба с уклонением от налогообложения — актуальная проблема в Китае. Несмотря на довольно жесткое наказание за налоговые преступления, количество налоговых преступников не уменьшается. За семь месяцев 2006 г. при содействии полиции в бюджет страны было возвращено 34.2 млрд. юаней, что составляет 6,8% всех налоговых поступлений. Ответственность за налоговые преступления в Китае определена в Уголовном законе КНР от 1 июля 1979 г. (в ред. от 14 марта 1997 г.). Учитывая особое внимание, которое уделяется в Китае действиям должностных лиц, налоговые преступления, совершенные данными лицами, выведены в отдельную главу.
Статья 404 УК КНР предусматривает, что если должностное лицо налогового органа, злоупотребляя представленными полномочиями, противозаконно не взимает или взимает меньшую сумму налога, своими действиями наносит серьезный ущерб государственным налогам, то оно наказывается лишением свободы на срок до 5 лет или уголовным арестом; при особо серьезном ущербе — лишением свободы на срок свыше 5 лет.
Аналогичная ответственность предусмотрена в абз. 1 ст. 405 для должностных лиц налоговых органов, которые в нарушение действующего законодательства наносят серьезный и особо серьезный ущерб интересам государства при продаже счетов, возврате налогов при экспорте. Должностные лица государственных органов, которые в нарушение государственных установлений во время работы с представленными декларациями на экспорт товаров и другими свидетельствами для возврата налогов при экспорте наносят серьезный ущерб интересам государства, подлежат лишению свободы на срок до 5 лет (абз. 2 ст. 405).
Уголовная ответственность других лиц за нарушения налогового и таможенного законодательства определена в ст. 153 и 154 § 2 «Контрабанда», ст. 201—212 § 6 «Преступления против порядка взимания налогов» гл. 3 «Преступления против социалистического рыночного экономического порядка».
Статья 201 устанавливает ответственность за неуплату или недоплату подлежащего уплате налога путем подделки, переделки, утаивания, самовольного уничтожения книг счетов, ваучеров, завышения или занижения сведений о расходах, доходах, отказ от декларирования, фиктивное декларирование налогов после уведомления налоговых органов о декларировании, если сумма неуплаченного налога составила более 10%, но менее 30% подлежащего уплате налога. Согласно ст. 202 УК преступлением признается задолженность по подлежащему уплате налогу, возникающая при перемещении или утаивании собственности, если это привело к невозможности погашения задолженности на сумму от 10 000 до 100 000 юаней.
Преступлением также признается получение возвращаемого государством налога на экспорт с помощью ложного декларирования или иным обманным способом. Наряду с уклонением от уплаты налогов преступным признается отказ от уплаты налогов. Закон КНР «Об управлении взиманием налогов» указывает, что преступным признается насилие или угрозы насилия в процессе исполнения ответственным лицом своих обязательств по взиманию налогов.
Большое внимание уголовное законодательство КНР уделяет преступлениям, связанным со счетами. Именно данным преступлениям посвящено большего всего статей в кодексе. Общие положения, действующие как в отношении обычных счетов, так и специальных счетов по налогу на добавленную стоимость закреплены в ст. 205 и 210. Статья 209 регламентирует ответственность за нарушения с обычными счетами, а ст. 206—208 — специальными счетами. Законом признает, что преступления, предусмотренные ст. 205, 206, 210. являются наиболее опасными, поэтому влекут за собой в качестве наказания смертную казнь.
Наказание за выпуск фальсифицированных специальных счетов или других счетов в целях присвоения возврата налога при экспорте, вычета суммы налога (абз. 1 ст. 205) — лишение свободы на срок до 3 лет или уголовный арест со штрафом от 20 тыс. до 200 тыс. юаней. При этом ответственность наступает не только за выпуск фальшивых счетов для других или для себя, но и за помощь другим в фиктивном выпуске или склонение других к выпуску. Отягчающим обстоятельством является значительность сумм. В случае вовлечения особо больших сумм заявленных налогов срок лишения свободы составляет от 10 лет или назначается бессрочное лишение свободы со штрафом от 50 тыс. до 500 тыс. юаней или с конфискацией имущества. Если действия совершены с присвоением национальных налогов, если вовлеченная сумма очень большая, имеют место особо отягчающие обстоятельства, что наносит особо серьезный ущерб интересам государства, то виновный может быть бессрочно лишен свободы или казнен с конфискацией имущества.
Статья 206 УК КНР устанавливает ответственность за подделку и продажу специальных счетов. Большое количество или другие особо отягчающие обстоятельства влекут за собой лишение свободы на срок свыше 10 лет или бессрочное лишение свободы со штрафом от 50 тыс. до 500 тыс. юаней или с конфискацией имущества (абз. 1 ст. 206). При подделке и продаже поддельных специальных счетов на особо большую сумму, если имеют место очень отягчающие обстоятельства, что серьезно подрывает экономический порядок, в абз. 2 ст. 206 определено наказание в виде бессрочного лишения свободы или смертной казни с конфискацией имущества.
Статья 210 УК КНР не устанавливает прямо наказание за кражу или получение обманным путем специальных счетов по налогу на добавленную стоимость или других счетов в целях присвоения возврата налога при экспорте, вычета суммы налога, отсылая к ст. 264, 266 гл. 5 «Преступления против имущества» УК КНР. Кража специальных счетов по налогу на добавленную стоимость или других счетов в целях присвоения возврата налога при экспорте, вычета суммы налога наказывается по ст. 264 УК КНР. Данная норма предусматривает бессрочное лишение свободы или смертную казнь с конфискацией имущества при краже из финансового института на особо большую сумму или краже культурных ценностей при отягчающих обстоятельствах.
Получение обманным путем специальных счетов но налогу на добавленную стоимость или других счетов в целях присвоения возврата налога при экспорте, вычета суммы налога наказывается по ст. 266 УК КНР.
Как уже отмечалось, отягчающими обстоятельствами является размер сокрытых налогов или похищенных счетов и т.д. Однако Уголовный кодекс не раскрывает понятия «сравнительно большие суммы», «особо большие суммы». Они определяются в разъясняющих положениях Верховного народного суда КНР. Так в ст. 11 Толкования Верховного народного суда от 17 марта 1998 г. «О некоторых вопросах точного применения закона при воровстве» разъясняется, что лицо, укравшее специальные счета и другие счета в целях присвоения возврата налога при экспорте или вычета налога, должно быть наказано за воровство. Кража более чем 25 копий счетов считается кражей на сравнительно большую сумму. Кража более 250 копий счетов считается кражей на большую сумму. Кража свыше 2500 копий счетов считается кражей на особо большую сумму.
Рассматривая вопрос наказаний, применяемых судами КНР по налоговым преступлениям, вызывает опасения проблема соразмерности совершенного деяния и наказания в виде смертной казни. Жесткий подход, демонстрируемый к нарушителям налогового законодательства, не очень согласуется с курсом, обозначенным на VTIT Всекитайском съезде Коммунистической партии Китая. «Центральный комитет партии считает, что за исключением весьма незначительного числа лиц, совершивших вопиющие преступления и вызывающих ненависть народа, к которым нельзя применить смертной казни, всем прочим преступникам не следует выносить смертного приговора...»