Налоговые преступления

История налогообложения

Налоги и государство неразделимы. Ни одно государство за все существование человечества не могло обойтись без налогов. В ходе управленческой деятельности государство не создает тех материальных ценностей, которые, будучи носителями стоимости, могут быть источником получения государством денежных средств. Труд государственного аппарата при всей своей общественной значимости и полезности в экономическом смысле не является производственным.

Но поскольку без денег никакое государство обойтись не может, то оно вынуждено искать их на стороне посредством установления и взимания налогов. В связи с этим К. Маркс писал: «Налог — материнская грудь, кормящая правительство. Налог — это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией». Добывание государством денег с помощью налогов представляет собой один из методов финансовой деятельности государства, связанный с формированием его денежных фондов. В юридической литературе этот метод принято именовать «методом принудительного и безвозвратного изъятия денег».

Таким образом, налоги выполняют роль источника финансирования как деятельности государства, так и содержания его аппарата. «В налогах, — писал К. Маркс, — воплощено экономически выраженное существование государства».

История налогов исчисляется тысячелетиями. Изучая историю возникновения налогов, остается только поражаться изобретательности правителей, вводивших сборы. Это и налоги на бороды, воздух, крыши, головные уборы, двери. И восхищаться жизнестойкости народа, умудрявшегося при этом выживать. Первоначальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Налоги собирались в натуральной форме накануне праздников и отдавались в жертву божественного пантеона.

Первые документальные подтверждения налогов обнаруживаются около 2500 лет назад. В Древнем Египте, обладающем огромным бюрократическим аппаратом, существовало множество налогов. Дошедшие до нашего времени глиняные таблички рассказывают об обязанности египтян платить в казну налоги зерном, коноплей, мясом и т.д. Налоговые чиновники были поистине вездесущи. В гробнице фараона наравне с фигурками слуг, призванных сопровождать фараона после смерти, находились фигурки чиновников-налоговиков, дабы и на том свете помогать фараону собирать налоги.

Граждане Византийской империи только прямых налогов, начиная с поземельного налога и заканчивая налогом на воздух, платили 21 вид. В Римской империи основных налогов насчитывалось 44 вида. Это сбор со скота, дорожная пошлина, земельный налог, налог на торговый оборот и мыло, пошлины ввозные, вывозные, пропускные, сбор на золотой венок представителю высшей власти. Восемьдесят тысяч дорог были построены в первую очередь для ускорения собираемости налогов со всей территории империи.

Лучше всего характеризует состояние налоговой системы империи слова Цицерона: «Только мысль бесплатна». Благодаря отлаженной налоговой системе государственный аппарат Римской империи не бедствовал. В какой-то момент система налогов стала настолько кабальной, что римские граждане нашли выход. Платить чиновникам, чтобы они закрывали глаза на неуплату налогов, дешевле, чем уплачивать налоги в полном объеме. Для спасения ситуации Гай Юлий Цезарь был вынужден пойти на налоговую реформу, уменьшив количество налогов, сократив чиновничий аппарат, введя налоговый контроль и ужесточив ответственность за налоговые нарушения.

Во времена Средневековья налоги были распространены слабо. В основном они устанавливались в пользу церкви. Благополучие короля и феодалов строилось на доходах, приносимых крестьянами, обрабатывавшими их земли. Впоследствии основным объектом налогообложения стала земля. Ведь именно она являлась главным источником богатства. В первое время размер налога определялся исходя из площади земельного участка. Позднее за основу брался доход, получаемый от использования участка. По мере развития государства совершенствовалось и налогообложение. Так, в американских колониях Великобритании появилась всеобъемлющая система налогообложения собственности. Налог взимался не только с земли, построек, личного имущества, но даже с ожидаемого дохода.

Распространение денежного оборота способствовало развитию налогообложения. Государственные потребности удовлетворялись за счет введения все новых видов налогов. «Есть определенная государственная нужда? Отлично, введем новый налог». Налоговый гнет становился невыносим. Не зря главная просьба Жанны д’Арк после освобождения Орлеана и коронации принца Карла, освобождение от налогов жителей ее деревни.

Не была исключением и Россия. Многие историки уверяют, что до принятия христианства на Руси (988) налоговая система не существовала. Это, конечно же, не так. Государство не может существовать без налогов, собираемых в той или иной форме. Система повозья, существовавшая в Древней Руси, и является первичной русской налоговой системой. Каждый находящийся под властью князя был обязан привести то, что мог.

Первые письменные упоминания о налогах встречаются в Лаврентьеве кой летописи. «В лето 6367 имаху дань Варяги из заморья на Чюди и на Словенах, на Мери и на всех Кривичах, а Козари имаху на Полянах, и на Северах и на Вятичах, и маху на белей Веверице от дыма». По мере расширения влияния Киевской Руси изменялась и налоговая система. Теперь уже князь со своей дружиной выезжал для сбора податей, забирая все заслуживающее, на его взгляд, внимания. Никакой системности, экономически обоснованных стабильных норм в налогообложении в действиях князя, конечно же, не было.

«Князья отправлялись в славянские земли древлян, дреговичей, кривичей, северян и прочих славян, плативших дань Руси, и кормились там в течение всей зимы, а в апреле месяце, когда проходил лед на Днепре, спускались опять к Киеву. Между тем как князья с Русью блуждали по подвластным землям, славяне, платившие дань Руси, в продолжение зимы рубили деревья, делали из них лодки-однодеревки и весной, когда вскрывались реки, Днепром и его притоками сплавляли к Киеву, вытаскивали на берег и продавали Руси, когда она по полой воде возвращалась с полюдья. Оснастив и нагрузив купленные лодки, Русь в июне спускала их по Днепру к Витичеву, где поджидала несколько дней, пока по тому же Днепру собирались купеческие лодки из Новгорода. Смоленска, Любеча, Чернигова, Вышгорода. Потом все направлялись вниз по Днепру к морю в Константинополь».

Собранное в виде налогов в большинстве своем на следующий день отправлялось на далекие рынки соседних государств, в основном в Византию. Подобная налоговая политика не могла не вызвать протеста у населения. Каждый школьник знает историю князя Игоря, погибшего вследствие отсутствия разумной системы налогообложения.

Первым создателем централизованной упорядоченной системы налогообложения на Руси можно считать княгиню Ольгу. Именно благодаря ей были установлены разумные уроки (постоянные величины налоговых ставок), определены погосты — места сбора налоговых платежей, торговли и обмена. Собираемые налоги шли на содержание князя и его приближенных, церкви. Законодательное закрепление норм, регулирующих налогообложения, произошло в «Русской Правде». В ст. 42, 43 краткой редакции и ст. 96, 97 просторной редакции устанавливаются следующие виды налогов: корм, городовые и мостовые деньги.

Монголо-татарское нашествие меняет всю налоговую систему Руси. Налоговые платежи становятся формой платы за спокойное существование. Контроль над сбором налогов осуществляли наместники-баскаки. При неуплате налога или его уплаты в неполном размере баскак уведомлял Золотую Орду, наказание не заставляло себя долго ждать. Карательные походы надолго отбивали охоту не платить налоги. Однако коррупция не обошла стороной и наместников Золотой Орды. Институт баскаков был уничтожен. Обязанность по сбору дани передана русским князям.

Дань включала в себя четырнадцать платежей. В целях упорядочивания платежей был введен институт переписи населения, так называемая «запись в число». Налоговое бремя стало неподъемным. Введение налогов в пользу русских князей неминуемо бы вызвало мятежи. Поэтому для пополнения княжеских бюджетов были введены сборы, взимаемые за совершение определенных процессуальных действий, а также в виде сборов за право использования имущества, приносящего экономическую «пользу».

Например, существовал сбор под названием «вес», который платился за использование весов. Другим подобным сбором являлась «мера», которая взималась за отмеривание того или иного предмета. Использование весов и разнообразных мер помимо уполномоченных на то лиц строго каралось, и поэтому деятельность по взвешиванию и отмериванию приносила князьям огромные доходы.

Царствование Михаила Федоровича Романова ознаменовалось упорядочиванием и систематизацией налоговых институтов. Появляются Сыскные приказы, главная роль которых — контроль над царскими чиновниками, следящими за поступлением налоговых платежей, а также пресечение должностных преступлений. Вводится налог с бояр и купцов. Усиливается ответственность за уклонение от уплаты налогов. При царе Алексее Михайловиче впервые появляется бюджет.

Для его составления и расходования учреждается новый государственный орган, подотчетный только самому царю — Счетный приказ, в чью компетенцию входило и исполнение бюджетных статей. Соборное Уложение 1649 г. устанавливало ответственность за неуплату налогов. Недобросовестные налогоплательщики подвергались публичному битью батогами у приказа, на торгу (правежу). Ответчика били по ногам. Длительность наказания зависела от суммы неуплаченной пошлины или налога.

Реформируя страну, Петр I не мог оставить без внимания русскую налоговую систему. Налоговые повинности были необходимы для ведения крупномасштабных военных действий, перестройки вооруженных сил и проведения политического и экономического реформирования. С 1718 г. вводились прямые налоговые сборы с каждой дворовой души. Для этого в период с 1718 по 1724 г. происходит подушная перепись всего мужского населения. Все население независимо от возраста вносилось в ревизские сказки. В них включалась информация о именах владельцев дворов с указанием возраста, членов его семьи. Женское население включалось в сказки, но не учитывалось в сводных таблицах.

Семья несла ответственность за уплату налогов каждого своего члена. Перепись вызвала ожесточенное сопротивление простого народа, которое было жестоко подавлено. Все нежелающие сначала подвергались пыткам, а потом подлежали повешению или отрубанию головы. Указом «О поручении Правительствующему Сенату положения об устройстве государственных доходов с предписанием как возможно собирать налоги и учинить фискалов во всяких дел» в каждой губернии вводились должности налоговых комиссаров, которым были подотчетны налоговые сборщики. Для обеспечения точного и бесперебойного взимания налогов к их подчинению относились регулярные войска.

Реформаторские проекты Петра I требовали значительных затрат, поэтому вводились все новые и новые налоги. «Оброчный» табель, составленный сотрудниками камер-коллегии в 1724 г., показывает, какое непомерное количество налогов существовало в России в то время. Это соляной сбор, сбор с рыбной ловли, мельниц, домовых бань, пчелиных ульев, деревянных построек, иностранцев и иногородцев, с зависимых территорий, с лиц, исповедующих раскольнический образ мыслей и жизни, сбор за использование гербовой печати, за использование специальной бумаги, за найм извозчиков, налог на ношение бороды и русской одежды. Самую крупную оброчную статью доходов составляли всевозможные таможенные сборы. Далее, ненамного отставая, следовал кабачный сбор, который уплачивался за содержание питейных заведений.

С 1705 г. вводится налог на дубовые гробы. «Во всем государстве приказано переписать дубовые гробы, отобрать их у гробовщиков, свезти в монастыри и к поповским старостам и продавать вчетверо против покупной цены. Каждый, привозивший покойника, должен был являться с ярлыком, а кто привозил мертвеца без ярлыка, против того священники должны были начинать иск». Невыносимые поборы и жестокие наказания не принесли особого дохода казне, а вызвали народное сопротивление. Массовые побеги распространились по всей стране. Причем бежали не только крестьяне, но и их господа. Царским указом долги, числившиеся за беглыми крестьянами, автоматически переходили в разряд личной задолженности владельцев беглецов. К концу 1709 г. стало ясно: недоимки настолько велики, что собрать их не представлялось ни малейшей возможности. Впервые в России была объявлена налоговая амнистия, все прежние недоимки прощались. Взысканию подлежали налоги только за два последних года.

Рассматривая историю налогообложения, остается удивляться, что на протяжении столетий по-прежнему актуальным остается не только стремление граждан платить меньше налогов, но и методы, которые они используют. В Указе императрицы от 29 июля 1752 г. устанавливается ответственность за следующее: «Если кто при письме крепостей продажному имению в цене, чтоб менее в Казну платить, утаит, и о том донесено или усмотрено и по следствию обличено будет, за то как с продавца и с покупщика той утаенной цены, пошлины взыскивается вдвое без всякого послабления». Не правда ли, ситуация напоминает распространенные в наше время сделки купли-продажи недвижимости с заниженными ценами БТИ в договоре?

Екатерина II предприняла ряд мер в целях систематизации налоговой системы. Были созданы экспедиции государственных доходов, ревизий, взимания недоимок. Принципиально меняется налоговая политика. Если во времена Петра I половину всех бюджетных доходов составлял подушный налог, то в период правления Екатерины II косвенные налоги формируют бюджет империи.

XIX в. в России — век развития финансовой науки. Формируются основные принципы налогообложения: определенность налогов, перераспределение налоговой нагрузки во времени для облегчения налогового бремени, акцент на установление налогов с чистого дохода, а не с самого капитала, уменьшение издержек на сбор налогов. Становление налоговой системы дореволюционной России происходит на фоне быстрого роста государственных потребностей и перехода страны от прежнего натурального крепостного хозяйства к денежному. Это делает неизбежным широкое развитие налогов и податей как средств пополнения государственной казны. В течение 1881 — 1885 гг. в стране была проведена реформа, в ходе которой отменены соляной налог и подушная подать, введены новые налоги и создана податная служба.

В 1845 г. вступает в силу «Уложение о наказаниях уголовных и исправительных». Раздел VII Уложения «О преступлениях и проступках против имущества и доходов казны» содержал детальную регламентацию уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов: гл. 4 «О нарушении уставов горных», гл. 5 «О нарушении уставов о соли», гл. 6 «О нарушении постановлений о питейном сборе», гл. 7 «О нарушении постановлений об акцизе с табаку», гл. 8 «О нарушении постановлений об акцизе с сахарного песку». Подробно описывались составы налоговых преступлений. Статья 598 гл. 4 Уложения устанавливала, какие виновные действия являлись основанием привлечения к ответственности:

Ответственность наступала только при наличии ущерба казне государства в виде неуплаченных податей. Впервые в этой статье устанавливалась ответственность не только владельца завода и «других служителей завода», которые совершали преступления без ведома владельца завода, но и ответственность предприятия, на котором совершено правонарушение. Ответственность представляла собой обязанность перечисления в пользу казны двойной подати со всех обработанных на заводе металлов и других минералов в течение периода, в котором было совершено преступление.

За незаконную добычу, провоз, сокрытие металлов и даже за недонесение об этих фактах с виновных лиц взыскивались подати или акциза, в несколько раз превышающие сокрытую сумму этого акциза или подати (ст. 623—625, 670, 674), они заключались на незначительные сроки в смирительные дома (ст. 623) или с них взыскивались денежные штрафы (ст. 668).

Таким образом, ответственность за налоговые преступления в XIX в. носила в основном финансовый характер.

Финансовое положение России перед началом Первой мировой войны было устойчивым. Наиболее крупная статья пополнения государственного бюджета — поступления от казенной винной монополии (935,8 млн. руб.). Налоги от казенного имущества и капиталов приносили 805 млн. руб. Налоги планировались по трем подразделениям: прямые — 264,5 млн. руб., косвенные — 710 млн. и пошлина — 230 млн.. Промысловый налог давал 145,8 млн. руб. Поземельный налог, имущественный и подати вместе должны были принести казне 83 млн. руб. Косвенные налоги составляли: 351,9 млн. — таможенные сборы, 150 млн. — акциз на сахар, 98,4 млн. — акциз на табачные изделия и спички (данные на 1905 г.).

Появление нового промыслового налога породило и методы уклонения от его уплаты. В Уголовное Уложение 1903 г. немедленно введена ответственность в виде «ареста на срок не свыше трех месяцев или взыскания денежной пени не свыше трехсот рублей» за «помещение в заявлениях, подаваемых в раскладочные по промысловому налогу присутствия, клонящихся к уменьшению сего налога или освобождению от него заведомо ложных сведений об оборотах и прибылях торговых или промышленных предприятий» (ст. 327).

И «заключения в тюрьму на срок не свыше шести месяцев и, сверх того, денежным взысканием не свыше одной тысячи рублей» за «помещение в отчетах и балансах предприятий, обязанных публичною отчетностью или приравненных к сим последним, или в дополнительных сообщениях, или разъяснениях по сим отчетам заведомо ложных сведений, клонящихся к уменьшению промыслового налога, или освобождению от него, совершенное членами правлений, ответственными агентами иностранных обществ, бухгалтерами и вообще лицами, подписавшими или скрепившими неверные отчеты, батане или дополнительные к ним сведения или разъяснения».

После реформы основные суммы государственных доходов поступали в виде акцизов на продукты потребления и таможенных пошлин на ввозные товары. Косвенные налоги составляли почти половину всего государственного бюджета. Главное место среди источников пополнения бюджета занимали доходы от государственной винной монополии и акцизы на алкогольную продукцию. Так, в 1906 г. по этим статьям поступило 394 млн. руб. Значительная сумма в том же году поступила в виде акцизов на сахар — 92 млн. руб., табак — 49 млн. руб., керосин — 27 млн. руб. Эти данные свидетельствуют о том, что основная масса налогов выплачивалась населением в виде косвенных налогов и лишь небольшая доля бюджетных поступлений приходилась на налоги с недвижимости и с торгово-промышленных капиталов. Современники характеризовали действовавшую в то время в России налоговую систему как одну из самых несовершенных в Европе.

Несправедливость действий налоговой системы, изымающей более половины дохода крестьян, вызвала острое противодействие со стороны сельского населения, которое проявлялось в массовом отказе от уплаты налогов. Уклонение крестьян от отбывания денежных повинностей замечаюсь в различных губерниях России. В этих случаях согласно циркулярам Министерства внутренних дел и Министерства финансов чины податного надзора были обязаны требовать от крестьян уплаты сборов, обращаясь в случае надобности за содействием к местным властям.

Ответственность, в том числе и уголовная, за нарушение правил о питейном и табачном сборах, об акцизе на сахар, осветительные и нефтяные масла и спички предусматриваюсь в Уставе об акцизных сборах 1883 г.

В Уставе содержалось большое количество статей, предусматривающих ответственность за различные акцизные нарушения. Например, согласно ст. 1 102 наказывалось «хранение или сбыт недоплаченных акцизов питей со знанием о сокрытии оных от уплаты акцизом», ст. 1134 — «недопущение должностных лиц акцизного управления или полицейских чинов к исполнению их обязанностей по надзору за выделкою и продажей питей».

Расследование фактов нарушений акцизных правил осуществлялось чинами податной службы. О сложностях, с которыми сталкивались податные инспектора при выявлении налоговых нарушений, свидетельствуют высказывания начальника Окладного отделения Киевской казенной палаты П.Г. Гаврика. В своей книге он указал, что в то время как пути и основы для выяснения материального положения сельских плательщиков в податной практике более или менее точно определены в области изучения экономической жизни городских плательщиков, эти пути и свободы, к сожалению, нигде не отмечены.

В 1917 г. был начат новый этап преобразований налоговой системы России. Отменялись все налоги, сборы, пошлины и акцизы на всей территории Советской России. В данный период как таковая налоговая система в классическом ее понимании перестает существовать. Продразверстку, введенную на первоначальном этапе существования молодого Советского государства, нельзя назвать налогом. Не было отдельных уполномоченных налоговых органов, так как их функции были переданы самим субъектам налогообложения. Например, подоходный налог взимался работодателем, налог с прибыли самих организации удерживался кредитными организациями. Таким образом, никакой отдельной налоговой функции в рамках государственного регулирования и управления просто не существовало.

С введением нэпа начался процесс поэтапного восстановления финансовой системы государства. Возникла необходимость возврата отмененных фискальных институтов. Создание новой налоговой системы началось с предоставлением крестьянству права реализации на рынке излишков сельскохозяйственной продукции, оставшихся после уплаты продналога. И хотя полное восстановление прежней податной системы было невозможно, постоянно растущие нужды государства требовали использования всех возможных форм прямого и косвенного налогообложения. Вновь восстанавливаются некоторые налоги, прежде всего акцизные сборы на спирт и табачные изделия. В 1921 г. продовольственный налог заменил собой продразверстку, введенную в годы Гражданской войны. При этом его размер был значительно ниже продразверстки.

С 1924 г. он взимался только в денежной форме. Вводится налоговая пошлина на наследование. Она уплачивается наследниками, вступающими в наследство, рыночная стоимость которого превосходит определенные нормативные показатели. Устанавливается армейский сбор — налоговый платеж с лиц, не желающих проходить службу в армии. Он уплачивался лицами мужского пола в возрасте от 22 до 40 лет. Вводится гербовый сбор, которым оплачивались услуги и действия органов государственной власти в пользу граждан.

Непосредственное взимание прямых налогов и осуществление контроля за своевременность их уплаты согласно Положению о взимании налогов от 14 октября 1925 г. возлагалось на финансовых инспекторов, их помощников и финансовых агентов; акцизов — на инспекторов косвенных налогов и их помощников, а сельскохозяйственного налога — на волостные и районные исполкомы. Руководство взиманием всех налогов возлагалось на наркоматы финансов СССР, союзных и автономных республик, на уполномоченные комиссариаты финансов, а также на областные, губернские, окружные и уездные финансовые отделы.

В то время налоговые проверки осуществлялись на достаточно высоком уровне. Например, в одной из статей, содержащей ряд рекомендаций финансовым инспекторам по изучению торговых книг в целях налогообложения предприятия, они предостерегались от осуществления проверок, заключающихся лишь в установлении совпадений записей в различных книгах, и указываюсь на необходимость широкого охвата всего материала.

Для осуществления своих функций органы налогового контроля были наделены широкими полномочиями по проведению проверок. При принудительном взыскании налогов финансовые органы имели право производить опись, арест и продажу с публичного торга принадлежащих недоимщику имущества и строений, обращать взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от третьих лиц или находящиеся на текущих счетах в кредитных учреждениях.

Острые противоречия, возникавшие между финансовыми интересами государства и проводимой им экономической политикой, направленной на вытеснение частного сектора, выражались в непомерном увеличении налогового пресса. Высокие налоговые ставки, действовавшие в это время, являлись одной из главных причин постепенного сокращения частной торговли, промышленности, приводили к резкому неприятию частными налогоплательщиками положений налогового законодательства, массовому уклонению от уплаты налогов. Стремление государства искоренить подобные проявления привело к резкому усилению мер уголовной репрессии, направленной против налоговых правонарушений.

В Уголовном кодексе РСФСР в редакции 1922 г. в разделе «Преступления против порядка управления» содержался целый ряд статей, предусматривающих ответственность за преступления против порядка налогообложения. Ответственность наступала за преступления: массовый отказ от внесения налогов, денежных или натуральных, или от выполнения повинностей; неплатеж отдельными гражданами в срок или отказ от платежей налогов, денежных или натуральных, от выполнения повинностей или производства работ, имеющих общегосударственное значение; изготовление, продажа, скупка и хранение в целях сбыта, а равно пользование продуктами и изделиями, обложенными акцизным сбором, с нарушением установленных акцизных правил.

Уклонение от налоговых платежей рассматривалось как скрытое противодействие советской налоговой политике, направленное на срыв мероприятий советской власти.

Стремление защитить налоговую сферу уголовно-правовыми мерами привело к появлению в УК, кроме перечисленных, и других статей, которые предусматривали наказания и за преступления против порядка налогообложения. Так, например, статья предусматривала уголовную ответственность за агитацию и пропаганду всякого рода, заключающую призыв к совершению налоговых преступлений; за изготовление, хранение в целях распространения и распространение литературных произведений, призывающих к совершению налоговых преступлений; за отказ плательщика от допущения к осмотру квартиры или к оценке имущества и т.д.

С момента появления уголовной ответственности за налоговые преступления их доля в общей преступности и среди преступлений против порядка управления становится весьма значительной. В 1922 г. в РСФСР из общего числа 107 704 осужденных за преступления против порядка управления 20 572 человека были осуждены за уклонение от государственных повинностей и налогов, в то время как за преступления против личности были осуждены всего 19 476 человек, а за должностные преступления — 16 241 человек. В 1924 г. в СССР за уклонение от государственных повинностей и налогов были осуждены уже 26 152 человека.

Однако из-за несовершенства статей, предусматривающих ответственность за налоговые преступления, их редакция подверглась существенному изменению. В УК РСФСР, введенном в действие с 1 января 1927 г., постановлением ВЦИК от 22 ноября 1926 г. данные статьи были изменены и представлены уже в следующем изложении: массовый отказ от внесения налогов, денежных или натуральных, или от выполнения повинностей; неплатеж в установленный срок налогов или сборов по обязательному окладному страхованию, несмотря на наличие к тому возможности, в случае применение мер взыскания в виде описи имущества или продажи описанного имущества с торгов, хотя бы один раз в предшествующем окладном году или дважды в текущем; нарушение акцизных правил или правил об особом патентном сборе; сообщение заведомо ложных сведений в заявлениях, подаваемых в государственные учреждения или должностным лицам.

Рост налоговых преступлений вызвал необходимость поиска эффективных средств для борьбы с ними. Так, например, в Ленинграде на основании постановления Ленинградского губернского суда от 2 апреля 1927 г. была создана специальная камера народного суда по налоговым делам. Особая камера народного суда по налоговым делам была организована и в Москве при Мосфинотделе.

В 1930 г. проводится реформа налоговой системы, которая могла бы отвечать потребностям ускоренного промышленного и военного строительства, реформирования сельского хозяйства. Появляется консолидированный акцизный сбор налог с оборота. В него входили акцизы на спиртосодержащую, табачную продукцию, налог на рыбный, охотничий и другие промыслы, дрожжи, бинты, вату и пр. В целях стимулирования коллективизации деревни, поддержания и укрепления колхозного строя, ликвидации кулачества принимается Положение «О едином сельхозналоге на 1930—1931 гг.», утвержденное постановлением ЦИК и СНК от 23 февраля 1930 г. Оно вводит для колхозов вместо прогрессивного обложения пропорциональное. Фактически устанавливаются три различные системы обложения: обложение колхозов, обложение трудовых единоличных хозяйств и кулацких хозяйств. Кулацкие хозяйства облагались в индивидуальном порядке, был расширен перечень признаков отнесения того или иного хозяйства к кулацким.

Великая Отечественная война потребовала концентрации всех сил. В 1941 г. введен военный налог, отмененный после войны, в 1946 г. Для поддержки одиноких матерей и разрешения демографической послевоенной ситуации в 1946 г. вводится налог на холостяков для поддержки одиноких матерей.

В 1960-е годы появилось множество предложений отказаться от налогов и ввести систему платежей из прибыли, плату на фонд и нормируемые оборотные средства. По мнению ученых, это должно было способствовать ускоренному росту экономического благосостояния экономики. Однако все ограничилось незначительными налоговыми преобразованиями, и налоговая система СССР существовала без изменений вплоть до перестройки. Примечательно, что послевоенное уголовное законодательство СССР не знало уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.

В условиях, когда государство получало необходимые финансовые средства за счет прибыли предприятий, находящихся в его полной собственности, налоги как источник бюджетных поступлений носили вспомогательный характер. Вместо налоговых составов в УК РСФСР содержалась ст. 152, устанавливающая ответственность за приписки и иные искажения отчетности о выполнении планов. Первый налоговый состав — ст. 162 «Уклонение от подачи декларации о доходах» — появился только в 1986 г. Статьи об ответственности за налоговые преступления, напоминающие современные, были введены и того позже: ст. 1622 «Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения» — в 1992 г.

Советская налоговая система не отвечала современным экономическим, политическим и социальным требованиям и запросам. Косметических реформ в данной ситуации было недостаточно, поэтому сразу же после прекращения существования Советского государства, зимой 1991 г., появляются новые источники налогового права — Федеральный закон «Об основах налоговой системы в РФ» и Закон «О налоговых органах РФ». Почти одновременно с ними выходят в свет акты, устанавливающие новые для России налоги: на добавленную стоимость, на доходы физических лип, акцизные сборы и т.д.

В январе 1990 г. было принято постановление Совета Министров СССР № 76 «О государственной налоговой службе», в июне 1993 г. был издан Закон «О федеральных органах налоговой полиции». В последующем выходили и другие нормативно-правовые акты, относящиеся к налоговой сфере. В 1992 г. были включены в УК сразу две статьи: ст. 162-2 «Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения» и ст. 162-3 «Противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов».

Внесение новых составов преступлений было связано со становлением и развитием налогового права как подотрасли финансового права. В начале 1990-х годов были созданы новые институты, задачей которых стало регулирование налоговых отношений. Принятие в 1998 г. первой части Налогового кодекса России стало важнейшим историческим моментом в развитии экономических реформ в нашей стране. С введением этого законодательного документа, являющегося, по сути, конституцией в налоговых правоотношениях, осуществлен системный и комплексный пересмотр всей системы налогообложения. Налоговый кодекс после принятия его в целом стал комплексным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная со взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков и кончая порядком расчетов и уплаты предусмотренных в нем налогов.

Исторический анализ налоговых систем показывает, что во все времена и во всех государствах существовали граждане, не желавшие платить налоги и всячески уклонявшиеся от этого. Соответственно и любое государство на протяжении веков пыталось собрать максимальное количество налогов и не допустить уклонения от их уплаты. В этой борьбе государства и налогоплательщиков успех был не всегда на стороне государства. И ужесточение ответственности за неуплату налогов положительно сказывалась на пополнении бюджета на очень непродолжительное время. За этим следовало совершенствование способов и методов уклонения от налогообложения, приобретавшее массовый характер, либо, что еще хуже, бунт.