Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ)

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Часть 1 ст. 199¹ УК РФ предусматривает ответственность за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере.

В 2005 г. было зарегистрировано 690, в 2006 г. - 1084, в 2007 г. - 1354, в 2008 г. - 1523 данных преступления.

Объект преступления — налоговая система РФ и порядок уплаты налогов и сборов.

Объективная сторона характеризуется бездействием — неисполнением обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенным в крупном размере.

О понятии и видах налогов и сборов говорилось при характеристике преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ. Обязанности налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и (или) сборов предусматриваются ст. 24 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с примечанием 1 к ст. 199 УК РФ крупным размером в редакции Федерального закона от 29 декабря 2009 г. № 383-ФЗ в ст. 199» УК РФ признается такая же сумма, как и при исчислении крупного размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ). Таковой является сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд уклонения организации от уплаты налога более 2 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн. руб., а особо крупным размером — сумма составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 32 млн. руб.

Субъектом преступления является налоговый агент. В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса РФ им признается лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

В соответствии с указанным постановлением Пленума ВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 субъектом преступления, предусмотренного ст. 199¹ УК РФ, может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера).

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом и специальным мотивом. Лицо осознает, что не исполняет свои (указанные в ст. 1991 УК РФ) обязанности налогового агента, и в личных интересах желает этого.

Часть 2 ст. 199¹ УК РФ предусматривает повышенную ответственность за деяние, предусмотренное ч. 1 ст. 199¹ УК РФ, совершенное в особо крупном размере. Он понимается так же, как в ст. 199 УК РФ (см. примечание к ст. 199).

В соответствии с примечанием 2 к ст. 199 УК РФ лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 199’УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ.