Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ)
1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
2. То же деяние, совершенное:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) в особо крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.
2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, а также статьей 199.1 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Часть 1 ст. 199 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.
В 1997 г. было зарегистрировано 2001, в 1998 г. - 2645, в 1999 г. - 7899, в 2000 г. - 15 346, в 2001 г. - 16 527, в 2002 г. - 7866, в 2003 г. - 2042, в 2004 г. - 3629, в 2005 г. - 4916, в 2006 г. - 6252, в 2007 г. - 6936, в 2008 г. - 7118 уголовно наказуемых случаев уклонения от уплаты налогов с организации (включая и квалифицированные составы, предусмотренные ч. 2 данной статьи УК РФ).
Объект преступления — налоговая система РФ и порядок уплаты сборов с организации.
Предмет преступления — налоги и сборы с организации. Понятие и виды таких налогов конкретизируются в ст. 12-15 Налогового кодекса РФ.
Налоги, уплачиваемые организациями, устанавливаются налоговым законодательством. Так, согласно ст. 13 Налогового кодекса РФ к ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды товаров (услуг), налог на прибыль (доход) и некоторые другие виды.
Объективная сторона преступления характеризуется бездействием: 1) уклонением от уплаты налогов в крупных размерах с организации; 2) уклонением от уплаты организациями сборов в крупном размере и способом такого уклонения. В диспозиции ч. 1 ст. 199 УК РФ указывается на два таких способа: а) путем непредставления налоговой декларации или иных необходимых документов; б) путем включения в налоговую декларацию или другие документы заведомо ложных сведений.
Понятие бухгалтерских документов определяется в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». К ним применительно к ст. 199 УК РФ относятся документы бухгалтерской отчетности: балансы, отчеты о прибылях и убытках, расчеты налогов и т.д. Включение в эти документы заведомо искаженных данных означает их полную или частичную фальсификацию (в первую очередь это уменьшение доходов и увеличение расходов). Иные способы — самые различные. Так, достаточно типичным в этом отношении является сокрытие объектов налогообложения, выражающееся в нефиксировании прибыли, неоприходовании или неполном оприходовании транспортных средств или другого имущества, в увеличении затрат и расходов, учитываемых при исчислении налоговых льгот и т.п.
Преступление считается оконченным с момента фактической неуплаты налогов или страховых взносов в установленный срок.
В соответствии с примечанием 1 к ст. 199 УК РФ в редакции Федерального закона от 29 декабря 2009 г. № 383-Ф3 крупным размером в настоящей статье признается сумма неуплаченных налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн. руб., а в особо крупном размере — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн. руб.
Субъект преступления — руководители организации-налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер: лица, фактически выполняющие обязанности указанных лиц, а также иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.
В соответствии с постановлением Пленума ВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 к субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Содеянное надлежит квалифицировать по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации- налогоплательщика. Иные служащие организации-налогоплательщика (организации — плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению. Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.
К организациям, указанных» в ст. 199 УК РФ, относятся все перечисленные в ст. 11 Налогового кодекса РФ организации: юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, либо созданные в соответствии с законодательством иностранных государств международные организации, их филиалы и представительства, расположенные на территории РФ.
В соответствии с примечанием 2 к ст. 199 УК РФ лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное этой статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Часть 2 ст. 199 УК РФ предусматривает повышенную ответственность за деяние, предусмотренное ч. 1 этой статьи, совершенное: a) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере.