Налоговые ставки по НДС

Налоговые ставки по НДС предусмотрены ст. 164 НК.

Наиболее распространенной является основная ставка НДС, равная 18%. Данная ставка применяется ко всем операциям, которые не подлежат обложению по пониженной или специальной ставке, т.е. используется по большинству товаров, работ, услуг, в том числе и при их ввозе на территорию РФ.

Налогообложение по пониженной ставке, равной 10%, осуществляется при реализации в РФ и при ввозе на территорию РФ:

отдельных социально значимых продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных видов); молока и молокопродуктов; яйца и яйце- продуктов; растительного масла; маргарина; сахара; соли; зерна; комбикормов; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород); море- и рыбопродуктов (за исключением деликатесных); овощей; продуктов детского и диабетического питания;
отдельных товаров для детей: трикотажных изделий; швейных изделий, кроме изделий из натуральной кожи и натурального меха; обуви (за исключением спортивной); детских кроватей, матрацев, колясок; игрушек; подгузников; школьных тетрадей, дневников и других школьно-письменных принадлежностей);
периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (налогообложению по пониженной ставке не подлежат издания рекламного или эротического характера);
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения).

В Налоговом кодексе РФ также предусмотрена специальная ставка, равная 0%. Ее особенностью является возможность получения налогоплательщиком возмещения из бюджета сумм НДС, предъявленных поставщиком и уплаченных налогоплательщиком, при условии предоставления в налоговые органы в установленные сроки предусмотренных Кодексом документов, подтверждающих обоснованность применения ставки, равной 0%. Нулевая ставка применяется, в частности, при реализации:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии их фактического вывоза за пределы территории РФ и своевременного представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК;
работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, в том числе организация и сопровождение перевозок, транспортировка, погрузка и перегрузка товаров, вывозимых за пределы территории РФ, а также ввозимых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками; кроме того, в данную группу включаются работы и услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки на таможенной территории;
работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт их отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
товаров (работ, услуг) в области космической деятельности — (космическая техника, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, работы (услуги), выполняемые с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и/или из атмосферы Земли; работы (услуги) по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве; подготовительные и/или вспомогательные наземные работы (услуги);
драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, аналогичным фондам субъектов РФ, Центральному банку РФ и другим банкам;
товаров, работ и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования их персонала, включая проживающих вместе с ними членов семей, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении представительств РФ;
припасов (топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов), вывезенных в таможенном режиме перемещения припасов;
выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с российской таможенной территории продуктов переработки, а также связанных с такой перевозкой работ (услуг), в том числе по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;
построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

В связи с тем, что экспортные операции имеют существенные преференции в части обложения НДС и во избежание «лжеэкспорта», НК предусматривает необходимость представления в налоговые органы большого числа документов, подтверждающих факт вывоза товаров за пределы территории РФ. Так, согласно ст. 165 НК налогоплательщики для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов при налогообложении экспортируемых товаров, припасов и сопутствующих работ, услуг должны представить в обязательном порядке следующие документы.

1. Контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы российской таможенной территории. Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая, в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции, необходимую для проведения налогового контроля.

2. Выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке. Необходимо также учитывать некоторые особенности при предоставлении документа, подтверждающего фактическую оплату за экспортируемые товары, в следующих ситуациях. Так, если контракт предусматривает расчет наличными денежными средствами, то налогоплательщик представляет выписку банка или ее копию, подтверждающую внесение им полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя.

В случае, когда налогоплательщику предоставлено право не зачислять валютную выручку на территории РФ, необходимо представить в налоговые органы документы или их копии, подтверждающие такое право. В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование. Если же выручка от реализации экспортируемых товаров (припасов) поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, то в дополнение к выписке банка (ее копии) предоставляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным покупателем и субъектом, осуществившим платеж.

3. Таможенную декларацию или ее копию с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы российской таможенной территории.

По согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может представить реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа РФ вместо таможенных деклараций (их копий).

4. Копии транспортных, товаросопроводительных и/или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Вышеназванные документы или их копии представляются налогоплательщиками в налоговые органы в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, а также с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории РФ, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. Если в течение этого времени налогоплательщик не представляет названные документы, то указанные операции подлежат налогообложению по ставкам 10 или 18%, в зависимости от того, какая ставка применяется при реализации конкретных товаров, работ, услуг на территории РФ. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

Для определения суммы НДС в составе цены, сформированной с учетом НДС, предусмотрены расчетные ставки налога (п. 4 ст. 164 НК), которые, по сути, не являются какими-либо самостоятельными ставками. Применение их ограниченно. Так, налогоплательщик не вправе в большинстве случаев расчетным методом выделить сумму НДС из цены приобретаемого товара (работы, услуги) с учетом НДС для принятия суммы налога к вычету. Для этого продавец указанного товара (работы, услуги) должен выставить счет-фактуру с выделением суммы НДС отдельной строкой, а также необходимо выполнение еще ряда требований, о которых будет сказано ниже.

Тем не менее, расчетным методом сумма НДС определяется, в частности, в следующих ситуациях:

при получении оплаты либо частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав, т.е. при получении авансов;
при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в виде процента (дисконта) по облигациям и векселям, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств;
при удержании налога налоговыми агентами;
при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом;
при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, а также автомобилей, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, и в ряде других случаев.