Операции, не подлежащие обложению НДС
Осуществление ряда операций на территории РФ согласно ст. 149 НК не подлежит обложению НДС, кроме того, в соответствии со ст. 150 НК ввоз некоторых товаров на территорию РФ также освобождается от налогообложения.
Все операции, не подлежащие налогообложению, можно условно подразделить на четыре укрупненные группы: социально значимые (реализация медицинских товаров/услуг, услуг детских дошкольных учреждений, услуг в сфере образования и искусства и т.п.); экономические (реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, реализация необработанных алмазов и т.п.); не создающие добавленной стоимости (страховая деятельность, игорный бизнес и т.п.); льготируемые (операции, осуществляемые организациями, использующими труд инвалидов, религиозными организациями и т.п.).
В соответствии с классификацией, представленной на рисунке, дадим развернутый перечень операций, освобождаемых от обложения НДС.
1. Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.
2. Реализация (потребление для собственных нужд), не подлежащая налогообложению:
важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);
медицинских услуг (за исключением косметических услуг, а также ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета), оказываемых медицинскими организациями, учреждениями, врачами, занимающимися частной практикой;
услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых учреждениями социальной защиты на основании соответствующих заключений;
услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с детьми в кружках, секциях и студиях;
продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми детских дошкольных учреждений, учебных заведений, медицинских организаций, при условии полного или частичного их финансирования из бюджета или фонда обязательного медицинского страхования;
услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования или морским, речным, железнодорожным, автомобильным транспортом в пригородном сообщении (за исключением такси, в том числе маршрутного) при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам (пригородная зона — 50 км от города);
ритуальных услуг, работ и услуг по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей;
почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и конвертов, лотерейных билетов (для лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа);
услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств;
долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);
услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, оказываемых без взимания дополнительной платы, в период гарантийного срока эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей;
услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, услуг по сдаче в аренду помещений, реализации товаров;
ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ по реставрации памятников истории и культуры, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;
работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;
услуг, оказываемых уполномоченными органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение;
товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи или содействия Российской Федерации;
оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, в том числе услуги проката аудио-, видеоносителей, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, театрального реквизита; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных
и зрелищно-развлекательных мероприятий; реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и путевок;
работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых организациями кинематографии, прав на использование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;
услуг по обслуживанию воздушных судов (включая аэронавигационное обслуживание), оказываемых в аэропортах и воздушном пространстве РФ;
работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, портовые сборы, лоцманская проводка;
услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), протезно-ортопедических изделий, по ремонту слуховых аппаратов;
лома и отходов черных и цветных металлов;
исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
3 Операции, не подлежащие налогообложению (налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от налогообложения перечисленных ниже операций, предоставив заявление в налоговый орган):
реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности (за исключением подакцизных товаров и минерального сырья), а также организация и проведение ими религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;
реализация (передача для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:
— общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
— организациями, использующими труд инвалидов, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а доля инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%;
— учреждениями, созданными для достижения социальных целей, правовой и иной помощи инвалидам, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов;
— государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты (реабилитации) населения, лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы;
осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), к которым относятся: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привлеченных денежных средств от имени банков и за их счет; открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц; осуществление расчетов по банковским счетам; кассовое обслуживание; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах; осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ; выдача банковских гарантий; выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент—банк»; услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;
осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии ЦБ РФ;
реализация изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в установленном порядке;
оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;
проведение лотерей по решению уполномоченного органа исполнительной власти, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или ИП игорного бизнеса;
реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками Государственному фонду (фондам субъектов РФ) драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Банку России и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт, а также специализированным внешнеэкономическим организациям, Банку России и банкам;
реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;
внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (работ, услуг);
передача товаров (работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, за исключением подакцизных товаров;
реализация входных билетов, форма которых утверждена как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта; предоставление в аренду спортивных сооружений для проведения спортивно-зрелищных мероприятий;
оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме;
выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств специализированных фондов; выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;
выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к
созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий;
услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;
проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;
реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства организациями, у которых удельный вес доходов от реализации сельхозпродукции в общей сумме доходов составляет не менее 70%, а также передача указанной продукции в счет натуральной оплаты труда, для общественного питания работников;
реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;
передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;
передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), если расходы на их приобретение или создание не превышают 100 руб. за единицу;
операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и/или кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки;
проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне.
4 Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению:
товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи или содействия Российской Федерации;
важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, технических средств, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очков, линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), а также сырья и комплектующих изделий для производства вышеперечисленных товаров;
материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и/или лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, которые относятся к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;
всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;
технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, аналоги которого не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
необработанных природных алмазов;
товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей;
продукции морского промысла, выловленной и/или переработанной рыбопромышленными организациями РФ;
товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемых в рамках международного сотрудничества РФ в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;
в период с 2008 по 2016 г. товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемых для их использования в целях проведения XXII Олимпийских и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета вышеназванных игр;
российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории РФ были выполнены работы по капремонту и/или модернизации.
Указанные льготы по освобождению от налогообложения НДС предоставляются налогоплательщику при выполнении ряда условий, предусмотренных ст. 149 НК:
- организация или ИП, реализующие товары (работы, услуги) как облагаемые, так и не подлежащие обложению НДС, имеют право на освобождение только при наличии раздельного учета доходов и затрат по производству и реализации тех и других товаров (работ, услуг);
- освобождение распространяется только на лица, непосредственно производящие товары, выполняющие работы и оказывающие услуги, т.е. такое освобождение не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров. В частности, если санаторно-курортные путевки реализуются турагентами или туроператорами, то льгота не распространяется на их комиссионные и агентские вознаграждения от продажи путевок;
- если осуществляемые операции подлежат лицензированию в соответствии с законодательством РФ, то освобождение предоставляется только при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий;
- в случае отмены освобождения или отнесения налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим обложению НДС, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
Более подробно остановимся также на праве налогоплательщика отказаться от освобождения от налогообложения операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК. Для того чтобы реализовать это право, налогоплательщик должен предоставить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, начиная с которого он намерен отказаться от освобождения от налогообложения или приостановить его использование.
Действие отказа от освобождения операций от налогообложения или его приостановление не может быть менее одного года. Кроме того, отказ (приостановление) распространяется на все осуществляемые налогоплательщиком льготируемые операции. При этом не допускается, чтобы такие операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг).