Налоговый процесс

Четыре направления систематизации информации налоговых органов

В схеме учетно-аналитических работ территориальных налоговых органов следует выделить четыре направления систематизации информации:

• учет налогоплательщиков:
• учет расчетов налогоплательщиков с бюджетом;
• формирование и обработка статистической налоговой (внутренней) отчетности:
• учет финансово-хозяйственной деятельности налоговых органов.

Любая современная система управления (как сложная система) может эффективно функционировать только при наличии достаточного информационного обеспечения. Интегрированный информационный источник системы управления — учетно-аналитическая информация, позволяющая оценить финансовые возможности, принять эффективные управленческие решения при достижении целей управления. От того, как будет построена информационная система (в соответствии с региональными особенностями объекта управления, существующей методологией), зависят достижение цели и выполнение задач управления, а значит, и эффективность управления.

При этом в системе процессуальной деятельности налоговых органов важно обеспечить комплексный подход к управлению с позиции эффективной организационно-управленческой структуры налоговых органов, качественного изменения содержания функций управления, а также с позиций реализации всех форм и методов налогового администрирования.

Больший эффект достигается при создании многопользовательских информационных банков данных с выделением приоритетов и разграничением прав доступа по подразделениям и индивидуальным пользователям. В этом случае производятся накопление и обработка данных, поступающих от подразделений организации в соответствии с установленными функциями, и передача информации для оценки и принятия решений на рабочие места уполномоченных на это специалистов и руководства, обеспечиваются полнота и актуальность информационного банка данных без нарушения традиционных и отлаженных взаимосвязей.

Учетно-аналитическая информация, используемая в налоговом администрировании, может быть подразделена по способу получении на информацию:

• собираемую самой налоговой инспекцией в ходе контрольной работы;
• поступающую из сторонних источников.

Право налоговых органов на самостоятельный сбор информации о налогоплательщиках установлено НК РФ.

Как пользователя отчетности экономического субъекта (организации) налоговый орган интересует информация двух видов: о денежных накоплениях (доходах) и о формировании налогооблагаемой базы.

Формирование денежных накоплений тесно связано с формированием финансового результата деятельности организации. Поскольку все факторы, участвующие в формировании финансового результата, взаимосвязаны или служат источниками уплаты тех или иных налогов (группы налогов), то налоговому органу крайне интересна (в качестве «входящей» информации в систему налогового администрирования) вся бухгалтерская и налоговая отчетность.

Учет в системе налогового администрирования является «преобразователем» внешней информации.

Соответствие входящей информации требованию достоверности особенно важно при оценке формирования налоговой базы налогоплательщика.

Одним из самых сложных процессов в бухгалтерской практике организации-налогоплательщика является формирование налогооблагаемой прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Информация, формируемая в аналитическом бухгалтерском учете и соответствующая критериям формирования налоговой базы по налогу на прибыль (независимо от того, организован или не организован отдельный налоговый учет в соответствии с гл. 25 НК РФ у налогоплательщика), является сложноорганизованной системой показателей. Эта система показателей является, в свою очередь, внешней, входящей информацией для системы учета налогового администрирования.

В процессе преобразования такой информации через систему оперативного учета и внутренней отчетности налогового органа можно получить результирующую информацию, помогающую реализовывать функции налогового администрирования.

Налоговые органы имеют право: получать от банков по мотивированному запросу справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность; проводить истребование информации и документов в рамках ст. 93.1 НK РФ, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок, а равно и вне рамок проведения проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с контрагентами и иными лицами.

При рассмотрении четырех направлении систематизации информации необходимо обратить внимание на следующие процессуальные аспекты.

Учет налогоплательщиков. Налоговые органы получают первичную информацию о налогоплательщиках и включают их в свою базу данных. В дальнейшем сведения о плательщиках уточняются и изменяются в связи с изменениями, происходящими в их хозяйственной деятельности.

Фактически учет плательщиков это непрерывный налоговый процесс, который начинается с момента постановки на учет и продолжается до снятия с учета в связи с прекращением деятельности организации или со смертью гражданина.

Учет плательщиков — это информационная основа всей налоговой работы. От того, насколько качественно будут выполнены все процедуры в этой области, за вист качество всей контрольной деятельности инспекции.

Учет расчетов налогоплательщиков с бюджетом. Учет расчетов с бюджетом ведется по трем категориям налогоплательщиков:

• крупнейшие налогоплательщики;
• основные налогоплательщики;
• прочие налогоплательщики.

Учету подлежат:

• информации, поступающая от управлений Федерального казначейства, о суммах, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков в уплату налогов и сборов;
• платежные документы, прилагаемые к выпискам учреждений банков по счетам, открытым финансовым органом, исполняющим бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по учету доходов от уплаты налогов и сборов, зачисляемых в доходы регионального и местного бюджета (если указанные органы не переведены на кассовое обслуживание в органы Федерального казначейства);
• платежные документы специальных форм № ПД (налог). № ПД-4сб (налог), используемых для уплаты налогов, сборов или иных обязательных платежей физическими лицами;
• почтовое извещение (выдаваемые организациями связи документы, свидетельствующие о перечислении средств в бюджет). Если при учете расчетов с бюджетом ведется электронная обработка документов и налоговые органы получают полноформатные электронные расчетные документы, распечатка электронных документов не производится.

Учет расчетов с бюджетом ведется в специальных документах — карточках «Расчеты с бюджетом», открываемых по каждому налогоплательщику определенной категории.

Карточки «Расчеты с бюджетом» местного уровня специально предназначены для учета сведений о расчетах с бюджетом плательщиков. плательщиков сборов, налоговых агентов и других плательщиков обязательных платежей. контролируемых налоговыми органами по текущим платежам и неурегулированной задолженности. Процессуальный порядок учета в карточках регламентируется приказом ФНС России от 16 марта 2007 г. № ММ-3—10/138 «Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом».

Карточки «Расчеты с бюджетом» местного уровня и база данных регионального уровня содержат сведения, относящиеся к служебной налоговой тайне. Документы и носители, содержащие сведения, относящиеся к служебной налоговой тайне, подлежат защите в соответствии с законодательством.

Наряду с информацией, формируемой по налогоплательщикам, о состоянии их расчетов с бюджетом большое значение имеет отражение в учете налоговых органов данных камеральных и выездных налоговых проверок.

В ходе работы отделы инспекции, осуществляющие камеральную проверку налоговой отчетности юридических лиц, получают от плательщика:

• налоговые декларации (расчеты по налогам);
• баланс и приложения к нему (бухгалтерскую отчетность);
• сведения об учетной политике организации;
• сведения о смене должностных лиц организации;
• актуальную информацию о счетах плательщика в банках;
• актуальную информацию о сфере деятельности плательщика;
• документы, подтверждающие право плательщика на использование заявленных в налоговых декларациях льгот по налогам;
• пояснительные записки и объяснения должностных лиц организации по вопросам ее хозяйственной деятельности.

Эти документы обязательно представляются в инспекцию с периодичностью раз в месяц или раз в квартал в зависимости от категории налогоплательщика, вида налога и суммы платежей. Некоторые документы, например, приказ об организации учетной политики или пояснительная записка к годовому отчету, представляются в инспекцию раз в год.

Документы, получаемые и обрабатываемые в ходе камеральной проверки, содержат достаточно полную информацию о налогооблагаемой базе организации, ставках и льготах по уплачиваемым ею налогам, о взаимоотношениях с важнейшими партнерами по бизнесу, отрасли и сфере деятельности. Анализ показателей бухгалтерской отчетности позволяет делать выводы о различных аспектах финансового состояния организации: платежеспособности, устойчивости, рентабельности и т.д.

В то же время к достоверности большинства показателей бухгалтерской и налоговой отчетности организаций налоговые органы относятся с большой осторожностью. С одной стороны, плательщики, заполняя формы отчетности, часто допускают ошибки, ведущие к неправильной уплате налогов. Эти ошибки носят арифметический либо методический характер. Одни ошибки выявляются при арифметической проверке и логическом сопоставлении показателей форм отчетности, другие могут быть определены и устранены только в ходе выездных налоговых проверок.

Одновременно нельзя сбрасывать со счетов и возможность преднамеренного искажения показателей налоговой отчетности с целью минимизации налоговых выплат.

В подавляющем большинстве случаев информация представляется в инспекцию на бумажных носителях. Соответственно налоговый инспектор должен не только провести камеральную проверку, но и ввести данные в компьютер. Это весьма трудоемкий процесс, на него тратится 50—80% рабочего времени сотрудников отделов ввода

Информация по результатам проведенных проверок систематизируется службами налоговых органов для отражения в системе внутренней отчетности.

Важное значение в рассматриваемом блоке информации отведено приему и обработке сведении о доходах физических лиц.

Инспекции получают от работодателей, находящихся на подконтрольной им территории, сведения о доходах граждан, полученных ими по основному и дополнительным местам работы в прошлом году.

Форма, по которой представляются эти сведения, утверждена ФНС России и является единой для всей России.

В ней отражаются:

• наименование и ИНН источника выплаты доходов;
• фамилии, имя, отчество гражданина — получателя доходов;
• данные паспорта, адрес регистрации и ИНН гражданина — получателя доходов;
• код вида дохода (по единому классификатору);
• сумма дохода в целом и с разбивкой по месяцам;
• сумма материальной помощи, подарков и некоторых других доходов, облагаемых в особом порядке;
• сумма начисленного и удержанного подоходного налога за год.

Как можно понять из приведенного материала, информация поступает в разные отделы инспекции. Часть ее после переработки попадает в общую базу данных и доступна всем пользователям, имеющим соответствующие права доступа

Третье направление — формирование и обработка статистической налоговой (внутренней) отчетности налоговых органов. Целями формирования статистической налоговой отчетности являются:

• обеспечение исполнения доходной части федерального бюджета на текущий год;
• получение полной и своевременной информации о ходе поступления налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему РФ и государственные внебюджетные фонды;
• получение информации по соблюдению законодательства о налогах и сборах, контрольных мероприятиях налоговых органов, об организации работы по учету налогоплательщиков;
• получение и («формации по контролю за алкогольной и табачной продукцией, о результатах контрольной работы по применению ККТ;
• получение информации по обеспечению процедур банкротства и взысканию задолженности по налоговым платежам.

Формирование статистической налоговой отчетности осуществляется в налоговых органах на базе соответствующих информационных ресурсов, которые позволяют обеспечить сбор, качественный свод, обработку, анализ, а также своевременную передачу на федеральный уровень информации по установленным формам статистической налоговой отчетности.

Обработка данных отчетности организована на основе комплекса мероприятии технического характера по приему файлов отчетов и информационных ресурсов с территориального уровня, по передаче файлов отчетов на федеральный уровень по каналам электронной почты. При этом специалистами налоговых органов осуществляется сопровождение пакета прикладных программ по формированию статистической налоговой отчетности, оказание консультативной и технологической помощи работникам, занимающимся сводом отчетных данных.

Четвертое направление - учет финансово-хозяйственной деятельности налоговых органов. Этот блок содержит аналитические и бухгалтерские данные, подтвержденные первичными документами о финансировании на содержание налоговых органов и о произведенных расходах по статьям смет.

Бухгалтерский учет в налоговых органах ведется в соответствии с «Инструкцией по бюджетному учету», утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н, и с Планом счетов бюджетного учета.

Бюджетный учет в налоговых органах представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств и об операциях, приводящих к изменению указанных активов и обязательств.

Все операции отражаются в бухгалтерском учете налоговых органов в соответствии с Планом счетов бюджетного учета. Формы регистров бюджетного учета учитывают специфику исполнения соответствующего бюджета. Данные первичных документов, принятых к учету, систематизируются но датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в главной книге, а также в журнале операций:

• по счету «Касса»;
• с безналичными денежными средствами;
• расчетов с подотчетными лицами;
• расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• расчетов с дебиторами по доходам;
• расчетов по оплате труда;
• по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
• по прочим операциям.

При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переходят.

Источниками финансирования деятельности налоговых органов являются средства бюджета и внебюджетные источники — средства, поступающие от разных организаций:

• от арендаторов и субарендаторов на возмещение эксплуатационных, коммунальных и административно-хозяйственных услуг;
• страховых организации на возмещение вреда по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
• организаций, осуществляющих производство алкогольной продукции на территории Российской Федерации на условиях предварительной оплаты за изготовление специальных марок, и от федерального государственного унитарного предприятия «Гознак» для возврата организациям, осуществляющим производство алкогольной продукции. Возврат осуществляется за вычетом сумм, связанных с фактическими расходами по доставке марок до территориальных налоговых органов и обратно;
• организаций, осуществляющих производство табака и табачных изделии на территории Российской Федерации на условиях предварительной оплаты за изготовление специальных марок, и от федерального государственного унитарного предприятия «Гознак» для возврата организациям, осуществляющим производство табака и табачных изделий. Возврат осуществляется за вычетом сумм, связанных с фактическими расходами но доставке марок до территориальных налоговых органов и обратно.

На основании выделенных сумм финансирования деятельности налоговых органов определяются лимиты расхода средств по статьям.

Расходы, осуществляемые налоговыми органами за счет бюджетных средств, формируются бухгалтериями но следующим статьям.

1. Приобретение услуг: связи; транспортных; коммунальных; арендной платы за пользование имуществом; по содержанию имущества; прочих.
2. Прочие расходы.
3. Поступление нефинансовых активов: увеличение стоимости основных средств; увеличение стоимости материальных запасов.

Как любая система бухгалтерского учета, учет финансово-хозяйственной деятельности налоговых органов завершается бухгалтерской отчетностью, которая ведется в автоматизированном режиме.

Автоматизация бухгалтерского учета основана на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бухгалтерского учета

В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета операции формируются в базах данных используемого программного комплекса, на основе которого формируется бухгалтерская отчетность, представляемая главному распорядителю бюджетных средств по электронной связи. В ее составе: баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета; отчет о финансовых результатах деятельности; отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета.