Взаимодействие Федеральной налоговой службы с МВД России
Взаимодействие Федеральной налоговой службы с МВД России направлено на предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также законодательства, регулирующего финансовую, предпринимательскую и торговую деятельность.
Пол взаимодействием органов МВД и налоговых органов понимается основанное на законе и нормативных правовых актах эффективное сочетание их полномочий, методов работы и средств, присущих каждому из этих органов, в целях предупреждения, выявления и пресечения правонарушений и преступлений в налоговой сфере.
Основными направлениями взаимодействия являются:
- разработка и реализация мер, направленных на предупреждение, выявление и пресечение правонарушений и преступлений в налоговой сфере;
- обмен информацией;
- участие сотрудников МВД при проведении выездных налоговых проверок: в том числе соблюдения установленных правил производства, хранения и реализации этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции; соблюдения законодательства по применению контрольно- кассовых машин (ККМ) и др. полноты уплаты налогов (сборов) лицами в местах массовой торговли.
Совместный приказ МВД и МНС России от 22 января 2004 г. № 76/АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» определил порядок организации и проведения налоговыми органами с участием сотрудников МВД выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.
Сотрудники МВД принимают участие в выездных проверках на основании мотивированного запроса налогового органа. Мотивированный запрос налогового органа об участии органов МВД в выездной налоговой проверке может быть направлен в органы МВД как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения.
Основанием для направления мотивированного запроса об участии органов МВД России в выездной налоговой проверке могут быть:
а) наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах, содержащих признаки преступления;
б) назначение выездной налоговой проверки на основании материалов о налоговых правонарушениях, направленных органом МВД в налоговые органы для принятия по ним решения согласно п. 2 ст. 36 НК РФ;
в) необходимость привлечения сотрудников ОВД в качестве специалистов для проведения конкретных действий по осуществлению налогового контроля;
г) необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения физической защиты при возникновении угрозы безопасности указанных лиц.
Не позднее пяти дней со дня получения запроса орган внутренних дел направляет налоговому органу информацию о сотрудниках, назначенных для участия в проверке или мотивированный отказ от участия в проверке. Основанием для отказа могут быть:
а) отсутствие в запросе фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях проверяемыми лицами законодательства о налогах и сборах;
б) несоответствие изложенной в запросе цели привлечения к проверке сотрудников МВД компетенции органов внутренних дел;
в) отсутствие обоснования необходимости привлечения сотрудников МВД в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.
Признаками преступлений в области налогов (сборов), согласно ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ, являются:
а) непредставление физическим лицом налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным или включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, повлекшие неуплату налогов и (или) сборов в сумме, составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и или сборов либо превышает 300 тыс. руб.;
б) непредставление юридическим лицом налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным или включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, повлекшие неуплату налогов и (или) сборов;
в) неисполнение налоговым агентом — организацией (его должностными лицами) в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет в сумме, составляющей, за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и или сборов либо превышает 1,5 млн. руб. налогов;
г) сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем.
Если проверкой будут установлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, проверяющими должны быть приняты меры по сбору доказательств.
При выявлении проверкой фактов неуплаты (неполной уплаты) сумм налогов (сборов) проверяющими производится исчисление сумм неуплаченных налогов (сборов). В случае дальнейшего направления материалов проверки в органы МВД для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по признакам налоговых преступлений производится расчеты сумм неуплаченных налогов (сборов) по их вилам, налоговым периодам и годам, а также формируются предложения о привлечении виновных лиц за нарушение налогового законодательства к налоговой, уголовной, административной ответственности.
Важным аспектом взаимодействия является взаимная обязанность этих органов направлять при выявлении обстоятельств и материалов дела другой стороне в 10-дневный срок со дня выявления этих обстоятельств. Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления в крупном и особо крупном размерах, обязаны направлять материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
По результатам проверки этих материалов органы внутренних дел принимают процессуальное решение о возбуждении уголовного дела, отказе в возбуждении или его прекращении, после этого в трехдневный срок после вынесения соответствующего постановления уведомляется налоговый орган.
С другой стороны, органы МВД при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, направляют материалы в соответствующий налоговый орган. Не позднее 10 дней налоговый орган уведомляет орган МВД о принятом решении: о назначении соответствующего мероприятия налогового контроля или об отказе в проведении такого мероприятия. При дальнейшем осуществлении мероприятий налогового контроля без участия сотрудников МВД налоговый орган в 10-дневный срок со дня принятия решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки уведомляет орган внутренний дел, направивший материалы, о результатах проверки.
Должностные лица налоговых органов совершают действия по осуществлению налогового контроля в соответствии с ПК РФ, Законом «О налоговых органах в Российской Федерации», федеральными законами и иными нормативными правовыми актами. Сотрудники МВД участвуют в выездных налоговых проверках в соответствии с полномочиями, предоставленными им Законом «О милиции», иными нормативными правовыми актами.
Поскольку субъектами преступления могут быть физические лица — налогоплательщики, в том числе индивидуальные предприниматели, должностные лица организации налогоплательщика или налогового агента, то для сбора доказательств наличия или отсутствиях в действиях указанных лиц состава преступления органы МВД России в соответствии с Федеральным законом от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» вправе:
- проводить оперативно-розыскные мероприятия: опрос, наведение справок; сбор образцов для сравнительного исследования, проверочную закупку, контрольную поставку, исследование предметов и документов, обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств; контроль сообщений, прослушивание телефонных переговоров; снятие информации с технических каналов связи;
- производить изъятие предметов, материалов и сообщений;
- прерывать предоставление услуг связи;
- использовать в ходе оперативно-розыскных мероприятий по договору или устному соглашению служебные помещения, имущество организации, жилые и нежилые помещения, транспортные средства и иное имущество частных лиц.
Основаниями для проведения оперативно-розыскных мероприятий могут быть: наличие возбужденного уголовного дела; ставшие известными органам сведения о:
а) признаках подготавливаемого, совершаемого или совершенного противоправного деяния, а также о лицах, его подготавливающих. совершающих или совершивших, если нет достаточных данных для решения вопроса о возбуждении уголовного дела;
б) событиях или действиях, создающих угрозу безопасности РФ;
в) лицах, скрывающихся от органов дознания, следствия и суда или уклоняющихся от уголовного наказания и административной ответственности.
По мнению Верховного Суда РФ, преступлением является, в частности, представление налоговой декларации и иных документов с прямым умыслом — в целях полного или частичного уклонения от уплаты налогов, а также умышленное искажение сведений в налоговых декларациях и иных документах.
Под умышленным искажением Верховный Суд РФ понимает неотражение данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, уменьшение действительного размера дохода, искажение размеров произведенных расходов, учитываемых при исчислении налога. К заведомо ложным сведениям относятся не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов и полученных доходов.
Пленум Верховного Суда РФ принял постановление от 28 декабря 2006 г. № 64, в котором рекомендовал судам общей юрисдикции использовать порядок применения положений уголовного законодательства, касающихся ответственности за налоговые преступления, предусмотренные в ст. 198, 199, 199.1, 199.2 НК РФ.
Для проведения контрольных мероприятий важнейшее значение имеет приказ МВД России от 16 марта 2004 г. № 177 »Об утверждении Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Кроме этой Инструкции приказом утвержден и Перечень должностных лиц органов внутренних дел, уполномоченных выносить постановления о проведении проверок.
Проверки проводятся сотрудниками подразделений органов внутренних дел по налоговым преступлениям; в случаях, требующих применения специальных знаний, для участия в проверках привлекаются специалисты, а также сотрудники правовых подразделений органов внутренних дел. При необходимости в ходе проведения проверок применяются фото- и киносъемка, видеозапись, иные технические средства фиксации данных.
Проверка организаций и физических лиц проводится в срок, установленный уголовно-процессуальным законодательством для проверки сведений о совершенном либо готовящемся преступлении. Началом проверки является день предъявления руководителю организации либо физическому липу постановления о ее проведении, окончанием проверки является лень подписания акта.
Если проверка проводится в занимаемых организацией либо физическим лицом помещениях (территории), руководитель организации, физическое лицо вправе присутствовать при проведении проверки. В постановлении о проведении проверки делается отметка о разъяснении этого права такому лицу.
При назначении проверки выносится мотивированное постановление, которое регистрируется в специальном журнале. Состав сотрудников милиции, проводящих проверку, указывается в постановлении на проведение данной проверки. В случае изменения состава проверяющих выносится постановление о внесении дополнений (изменений) в постановление о проведении проверки.
При осмотре производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества, досмотре транспортных средств, изучении документов на материальные ценности и денежные средства, изъятии указанных документов, а также образцов сырья и продукции соответствующие действия осуществляются в порядке, установленном п. 25 ст. II Закона «О милиции». Если проведение данных действии предусмотрено в постановлении о проведении проверки при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением налогового законодательства, вынесения специального постановления об их проведении не требуется.
По результатам проверки проверяющими составляется акт проверки. Акт состоит из трех частей: общей, описательной и итоговой.
Акт составляется в трех экземплярах и подписывается всеми проверяющими. Первый и второй экземпляры акта вместе с прилагаемыми к ним материалами остаются на хранении в подразделениях органов внутренних дел. Третий экземпляр акта вручается представителю организации или физическому лицу под расписку (с отметкой в первом экземпляре акта). В случае отказа от получения акта, а также при невозможности вручить акт по иным обстоятельствам (в связи с болезнью, отъездом и другими причинами) об этом делается отметка в акте, удостоверенная подписями проверяющих, а экземпляр акта направляется в организацию или физическому лицу для ознакомления по почте заказным письмом.
По результатам проверки при подтверждении данных, указывающих на признаки налогового преступления, материалы проверки направляются для рассмотрения в порядке ст. 144 и 145 Уголовно-процессуальною кодекса РФ,
О принятом по результатам проверки решении в трехдневный срок извещается организация или физическое лицо, в отношении которого проводилось указанное мероприятие.
Кроме того, приказом МВД России от 2 февраля 2005 г. №636 утверждены: Инструкция о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности, а также Перечень должностных лиц органов внутренних дел, уполномоченных выносить постановления о проведении таких проверок и ревизий.
В ходе проведения проверки, ревизии могут также применяться фото- и киносъемка, видеозапись, иные технические средства фиксации данных. При проведении проверки, ревизии сотрудники милиции вправе изымать документы (либо их копии) с обязательным составлением протокола и описи изымаемых документов (либо их копии). К проверке могут привлекаться сотрудники Центра документальных проверок и ревизий МВД России, а также специалисты ревизоры подразделений органов внутренних дел по налоговым преступлениям.
По результатам проверки сотрудниками милиции составляется акт проверки в трех экземплярах.