Налоговый процесс

Взаимодействие налоговых органов с таможенными органами


Правовой основой взаимодействия налоговых органов с органами МВД и таможенными органами является Закон «О налоговых органах РФ», ст. 4 которого определяет, что налоговые органы решают поставленные перед ними задачи, сотрудничая с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной масти субъектов РФ, а также органами местного самоуправления.

Необходимость взаимодействия определяется тем, что налоговые органы не являются правоохранительными органами и не вправе силовыми методами принудить налогоплательщиков действовать в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах. Правовой аспект взаимодействия налоговых органов с таможенными органами нашел отражение в п. 3 ст. 82 НК РФ.

В нем сказано: «Налоговые органы, таможенные органы, государственные внебюджетные фонды и органы внутренних дел в порядке. определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач».

В соответствии с законодательством Федеральная таможенная служба, являясь федеральным органом исполнительной власти, осуществляет функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой и иными правонарушениями и преступлениями.

Таможенные органы, являясь правоохранительными органами, образуют единую систему таможенного контроля, в которую входят: Федеральная таможенная служба, территориальные таможенные управления, таможни, посты.

С 2004 г. ФТС находится в ведении Министерства экономического развития и торговли РФ.

Таможенные органы выполняют следующие основные функции: участвуют в разработке таможенной политики РФ и реализуют эту политику; обеспечивают соблюдение законодательства, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы; обеспечивают в пределах своей компетенции экономическую безопасность РФ; применяют средства таможенного регулирования торгово-экономических отношений; участвуют в разработке мер экономической политики в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, и реализуют эти меры; ведут борьбу с нарушениями таможенных правил и налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границу; осуществляют валютный контроль в пределах своей компетенции; обеспечивают выполнение международных договоров и обязательств РФ; осуществляют другие функции в соответствии с законом.

Однако Федеральная таможенная служба, как и Федеральная налоговая служба, не правомочна осуществлять нормативно-правовое регулирование. Это компетенция Министерства финансов РФ.

Таможенный контроль проводится должностными лицами таможенных органов путем: проверки документов и сведений, необходимых для таможенных целей; таможенного досмотра; учета товаров и транспортных средств, личного досмотра как исключительной формы таможенного контроля; проверки системы учета и отчетности; осмотра территорий и помещений; складов временного хранения, таможенных складов, свободных складов, свободных таможенных зон и магазинов беспошлинной торговли, а также других мест, где могут находиться товары и транспортные средства, подлежащие таможенному контролю, либо осуществляться деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы РФ.

Федеральная таможенная служба к налоговым органам не относится. Однако ФТС и ее территориальные органы наделены полномочиями налоговых органов при осуществлении контроля за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу РФ, в том числе за правильным исчислением и уплатой налогов (сборов) в связи с указанным перемещением товаров.

Полномочия Федеральной таможенной службы в сфере налогового администрирования состоят в следующем:

  • контроль за исчислением и уплатой налогов (НДС и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу РФ);
  • контроль за исчислением и своевременностью уплаты таможенных пошлин, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов;
  • контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты вышеуказанных пошлин, налогов и сборов, осуществление мер по их принудительному взысканию;
  • ведение реестра лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела;
  • выдача лицензий на учреждение свободного склада;
  • информирование и консультирование на безвозмездной основе по вопросам таможенного дела участников внешнеэкономической деятельности;
  • оперативно-розыскную деятельность в соответствии с законодательством РФ.

При этом, несмотря на то, что Федеральная таможенная служба и Федеральная налоговая служба находятся в ведении разных министерств, они обязаны обеспечивать тесное взаимодействие.

Это взаимодействие осуществляется на основе двусторонних соглашений.

В целях создания эффективного механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов по вопросам обеспечения полноты поступления в бюджет налогов, сборов и таможенных платежей, их взыскания и наложения штрафных санкций, а также исходя из необходимости обеспечения совместной согласованной деятельности Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службой стороны договорились о совместных действиях.

Двустороннее соглашение о сотрудничестве Федеральной налоговой службы с Федеральной таможенной службой от 14 июня 2005 г. предусматривает следующие совместные мероприятия налогового и таможенного контроля в отношении участников внешнеэкономической деятельности:

  • выработка согласованных позиций при подготовке проектов законодательных и иных нормативных актов, внутриведомственных и межведомственных нормативных документов и организации системы контроля за его соблюдением;
  • обмен информацией для целей контроля за соблюдением налогового, таможенного, валютного законодательства (в частности, сведений об осуществлении экспортно-импортных операций налогоплательщиками, сдающим «нулевую» налоговую и бухгалтерскую отчетность или не представляющими ее в налоговый орган);
  • разработка и реализация предложений по совершенствованию системы мер, обеспечивающих соблюдение таможенного, налогового и валютного законодательства, а также направленных на предупреждение, выявление и пресечение преступлений и правонарушений в этих сферах;
  • разработка совместных инструктивных и методологических документов по проведению проверок лиц, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность в области таможенного дела, а также лиц, осуществляющих оптовую и розничную торговлю ввезенными товарами;
  • разработка новых информационных технологий, направленных на интеграцию информационных ресурсов ФНС и ФТС.

Формы взаимодействия таковы:

  • плановый и оперативный обмен информацией;
  • издание совместных приказов, соглашений, инструкций;
  • организация совместных рабочих групп, совместных аналитических материалов, предложений по совершенствованию законодательных и нормативных правовых актов;
  • согласование и утверждение планов совместной работы и др.

На федеральном уровне плановый обмен информацией заключается в:

  • своевременном информировании изменений таможенного и налогового законодательства;
  • ознакомлении с новыми методиками налогового и таможенного контроля;
  • передаче сводных данных таможенной статистики об объемах экспорта и импорта товаров в количественном и стоимостном выражениях (по основным вилам товаров);
  • выявлении новых тенденций или видов, схем таможенных и налоговых правонарушений и преступлений;
  • ведении единой базы организаций — участников внешнеэкономической деятельности, имеющих задолженность по уплате налогов, сборов и таможенных платежей.

Доминирующей формой является информационное взаимодействие таможенных и налоговых органов, осуществляемое на безвозмездной основе. Обмен информацией ведется в плановом и оперативном порядке. Обмен оперативной информацией осуществляется по мотивированным запросам налоговых и таможенных органов. Информация и сведения, а также порядок их обмена должны способствовать надлежащему выполнению сторонами возложенных на них функций, задачи организации взаимодействия и координации деятельности подчиненных налоговых и таможенных органов по предупреждению и пресечению правонарушений в области таможенного, налогового и валютного законодательства.

Приказом ГТК РФ от 11 июня 2004 г. № 663 утвержден Порядок организации и проведения таможенной ревизии.

Таможенная ревизия является формой таможенного контроля и представляет собой проверку факта выпуска товаров, а также достоверности сведении, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном, оформлении, путем сопоставления этих сведений с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой информацией лиц согласно ст. 376 Таможенного кодекса.

В ходе ревизии осуществляются:

  • проверка соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования, запретов и ограничений;
  • выявление фактов уклонения от уплаты (неполной уплаты) таможенных платежей, причин и условий, способствующих этому;
  • выявление признаков преступлений или административных правонарушений в области таможенного дела, их предупреждение и пресечение;
  • определение текущих и перспективных направлений таможенного контроля участников внешнеэкономической деятельности путем использования системы анализа и управления рисками, а также анализа эффективности механизмов таможенного контроля;
  • создание информационно-аналитической базы результатов ревизий и формирование на ее основе прогнозов о тенденциях возникновения и развития негативных явлений в таможенном деле для своевременного воздействия на эти процессы;
  • получение, обработка и систематизация информации о деятельности проверяемых лиц с целью устранения недостатков в планировании, организации и проведении таможенного контроля.

Таможенная ревизия проводится подразделениями таможенной инспекции в общей и специальной формах в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Основаниями для назначения общей таможенной ревизии являются:

  • план таможенных ревизий на полугодие, квартал, составляемый с использованием методов анализа рисков, с учетом прогнозирования возникновения правонарушений;
  • материалы, полученные от таможенных, налоговых, правоохранительных и контролирующих органов, которые могут свидетельствовать о недостоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении;
  • поручение вышестоящего таможенного органа.

Решение о проведении таможенной ревизии принимает начальник таможни или вышестоящего таможенного органа. Решение подлежит учету в журнале регистрации актов таможенных ревизий, который ведется в подразделении таможенной инспекции. Срок хранения журнала пять лет, после чего журнал уничтожается.

Общая таможенная ревизия не может продолжаться более трех рабочих дней. Повторное проведение общей таможенной ревизии в отношении одних и тех же товаров не допускается. Проверка документов при общей таможенной ревизии может проводиться по согласованию с проверяемым лицом в его помещении или по местонахождению таможенного органа.

Специальная таможенная ревизия не может продолжаться более двух месяцев со дня принятия решения. В исключительных случаях вышестоящий таможенный орган может продлить срок проведения таможенной ревизии еще на один месяц. В срок проведения ревизии не включается период между вручением проверяемому лицу требования о представлении документов и сведений и представлением указанных документов и сведений. Осмотр помещений и территории, осмотр, досмотр и инвентаризация товаров могут проводиться с момента предъявления проверяемому липу решения независимо от течения срока, установленного для представления документов и сведении.

Повторное проведение специальной таможенной ревизии у одного и того же лица в отношении одних и тех же товаров не допускается.

При проведении ревизии руководитель ревизионной комиссии имеет право требовать представления документов и сведении в целях проверки информации, содержащейся в таможенной декларации и иных таможенных документах. Требование о представлении документов и сведении и акт приема-передачи документов составляются в двух экземплярах, первые экземпляры приобщаются к материалам ревизии, вторые вручаются под подпись проверяемому липу. В случае отказа проверяемого лица от получения требования о представлении документов и сведений руководитель ревизионной комиссии делает об этом соответствующую запись в требовании.

При отказе проверяемого лица от получения решения или требования о представлении документов и сведений либо в случае непредставления документов в установленный срок при отсутствии мотивированного обращения о продлении срока их представления в рамках проведения общей ревизии рассматривается вопрос о назначении специальной ревизии или о наложении ареста на товары.

При обнаружении товаров, незаконно перемещенных через таможенную границу, у лиц, приобретших данные товары на таможенной территории России в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, на указанные товары налагается арест либо они подлежат изъятию и помещению на временное хранение согласно ст. 377 ТК РФ. При желании указанных выше лиц уплатить таможенные платежи в соответствии со ст. 391 ТК РФ не позднее пяти дней со дня обнаружения у них товаров либо обеспечить их уплату и выполнить иные требования и условия таможенной) оформления товаров в упрошенном порядке, определяемом ПК РФ, товары не изымаются. В этом случае проводится таможенный досмотр указанных товаров в соответствии с установленным порядком. Акт таможенного досмотра (осмотра) товаров составляется в двух экземплярах, первый экземпляр приобщается к материалам таможенной ревизии, второй экземпляр вручается проверяемому лицу.

При обнаружении признаков преступления или административного правонарушения в области таможенного дела проверка в отношении установленных объектов правонарушения завершается.

При этом незамедлительно составляется отдельный акт о результатах ревизии в части установленных объектов, в котором производится предварительный расчет суммы таможенных платежей, подлежащих уплате. Дальнейшие действия совершает таможенный орган в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством и законодательством об административных правонарушениях.

В случае выявления неполной уплаты таможенных платежей вследствие допущенных при декларировании ошибок методологического или технического характера при отсутствии признаков административного правонарушения или преступления копия акта таможенной ревизии направляется руководителю таможни, производившей таможенное оформление, для принятия решения о проведении окончательного расчета и взыскании суммы неуплаченных таможенных платежей.

При выявлении признаков правонарушений или преступлении, возбуждение дел по которым входит в компетенцию иных органов, указанная информация и копии имеющихся материалов направляются в соответствующие органы.

Результаты проведения таможенной ревизии оформляют актом, который составляется при проведении: общей ревизии — в день, следующий за днем ее окончания; специальной ревизии в течение 10 календарных дней после ее окончания.

Акт по результатам проведения таможенной ревизии должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов выпуска товаров, подтверждение достоверности сведении, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, признаки правонарушении, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения об устранении выявленных нарушений.

В целях объективного отражения фактов хозяйственной деятельности проверяемого лица, учета его мотивированных возражений и пояснений допускается перед подписанием акта знакомить с ним руководителя проверяемого лица. Акт составляют в двух экземплярах, подписывают все члены ревизионной комиссии. Первый экземпляр акта приобщается к материалам ревизии, второй вручается руководителю проверяемого лица под подпись или передается иным способом с указанием даты его получения. В этом случае к экземпляру акта, остающемуся в таможенном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт его направления проверяемому лицу.

Акты регистрируются в специальном журнале.

Материалы ревизии подлежат хранению в деле в течении пяти лет, после чего уничтожаются.

Isfic.Info 2006-2021