Доходы, учитываемые при расчете подоходного налога в Германии
Для целей расчета налогооблагаемой базы подоходного налога во внимание принимаются 7 видов доходов.
Три из них относятся к предпринимательским вилам доходов, это:
- доходы от сельского и лесного хозяйства;
- доходы от предпринимательской деятельности;
- доходы от самостоятельной работы.
Оставшиеся четыре вида дохода — непредпринимательские:
- доходы от работы по найму;
- доходы от капитала;
- доходы от сдачи в аренду и в пахт;
- прочие доходы.
Каждый из видов доходов рассчитывается следующим образом:
- из полученной выручки вычитаются связанные с получением этой выручки расходы;
- полученный таким образом результат является учитываемым для данного вида деятельности доходом. Для предпринимательских видов дохода этот результат называется «прибылью» (Gewinn), для непредпринимательских — «превышением» (Ueberschuss).
Поступления, не принадлежащие ни к одному из перечисленных видов доходов, не подлежат обложению подоходным налогом. Такие не подлежащие налогообложению в соответствии с Законом о подоходном налоге поступления называются «неналогооблагаемыми» (nicht steuerbar). К ним относятся, например, выигрыши в лотерею, полученное наследство.
В отличие от не облагаемых налогом поступлений существуют так называемые свободные от налога поступления (steuerfreie Einnahmen). Эти поступления принципиально подлежат обложению подоходным налогом, однако по определенным общественным, социальным или иным критериям освобождаются от уплаты подоходного налога.
В основном свободные от уплаты подоходного налога поступления перечислены в § 3 Закона о подоходном налоге. Это, например, выплаты медицинского страхования, государственные пособия на детей, выходное пособие увольняемому работнику до определенной суммы.
Доходы от сельского и лесного хозяйства
Сельское и лесное хозяйство определяются (§13 EstG) как планомерное использование естественных сил земли для производства растений и животных, а также переработка самостоятельно полученной продукции животноводства, сельского и лесного хозяйств.
Разграничения с коммерческим предприятием осуществляются по двум основным критериям:
- доля несамостоятельно произведенной сельскохозяйственной и лесной продукции в общем объеме реализации;
- в какой степени выращиваемые животные обеспечиваются кормами собственного производства (например, учитывается соотношение площадей сельскохозяйственных угодий и поголовья крупного рогатого скота).
Для налогообложения доходов от сельского и лесного хозяйства существуют особые правила:
- финансовый (экономический) год отличается от календарного года (как правило, финансовый год рассчитывается с 01 июля по 30 июня);
- особый способ определения прибыли;
- паушальное (фиксированное) определение затрат для лесного хозяйства;
- возможность дополнительного уменьшения налогооблагаемой суммы на так называемую свободную сумму (Freibeitrag);
- льготное налогообложение доходов от продажи сельскохозяйственного или лесного предприятия.
Доходы от предпринимательской деятельности
Как предпринимательская определяется продолжительная самостоятельная деятельность, ведущаяся в целях получения прибыли и подразумевающая участие в общем деловом обороте.
Под понятие «предпринимательская деятельность» не подпадают:
- сельское и лесное хозяйство;
- самостоятельная деятельность «лиц свободных профессий»;
- организация государственных лотерей;
- деятельность по управлению имуществом и некоторые другие виды самостоятельной деятельности.
Доходами от предпринимательской деятельности (§15 п. 1 EStG) являются:
- доходы частного предпринимателя;
- соответствующая доля доходов от участия в персональном обществе;
- доходы от продажи частного предприятия или доли предприятия в персональном обществе (от налога освобождаются в этом случае доходы до 45 тыс. евро, если продавец достиг 55-летнего возраста или является профессионально нетрудоспособным. Эта льгота может быть использована один раз в жизни);
- доходы от продажи долей в капитальных обществах. В случае если продавец в течение последних пяти лет владеет как минимум 1% уставного капитала капитального общества, то 50% полученного от продажи результата (прибыль или убыток) рассматриваются как доходы от предпринимательской деятельности. Вторая половина свободна от налогообложения и не учитывается при расчете подоходного налога. Максимальный размер этой льготы составляет 10 300 евро.
Доходы от самостоятельной работы
Разграничения самостоятельной работы от предпринимательской деятельности не определены законодательно в достаточной мере, поэтому на практике часто возникают сложности при отнесении деятельности к одному из этих видов.
Определенность в данном вопросе имеет существенное финансовое значение, так как получающие доходы от самостоятельной работы:
- не платят промыслового налога;
- независимо от объемов реализации и прибыли не обязаны вести предпринимательский бухгалтерский учет и составлять балансы.
Критериями отличия самостоятельной работы от предпринимательской деятельности являются следующие факторы:
- в основе получения доходов от самостоятельной работы лежит собственная интеллектуальная деятельность;
- осуществление этой интеллектуальной деятельности базируется на соответствующем образовании (как правило, высшем);
- личное руководство деятельностью (при наличии работников по найму) и личная ответственность за ее результаты.
В §18 EStG выделены три вида самостоятельной работы.
1. Деятельность лиц свободных профессий (например, врачи, адвокаты, писатели, художники).
2. Реализаторы государственных лотерей.
3. Прочая самостоятельная работа (например, управляющие имуществом, члены наблюдательных советов).
Самостоятельная работа может осуществляться совместно несколькими лицами в форме общества гражданского права или партнерского общества. Если такое общество наряду с самостоятельной работой осуществляет и другие виды деятельности, попадающие в категорию предпринимательской, то все доходы общества подлежат налогообложению как доходы от предпринимательской деятельности (исключение составляют случаи, когда предпринимательская деятельность составляет менее 1% общего объема).