Налогообложение доходов от работы по найму в Германии
Доходами от несамостоятельной работы считаются все доходы, полученные от работы по найму, в том числе выплаты за сверхурочные работы и отпускные, единовременные выплаты к праздникам и т.д., вознаграждения, получаемые в виде товаров и услуг. К данному виду доходов относятся также выплаты от бывшего работодателя, например, такие, как выплаты в связи с досрочным выходом на пенсию, пенсии вдовам (вдовцам) в связи со смертью работника.
При выплате заработной платы производится предварительное налогообложение в виде налога с заработной платы (Lohnsteuer, § 38 EStG). Размер налога с заработной платы зависит от налогового класса (Lohnsteuerklasse), который имеет работник, и количества детей, находяшихся на иждивении. В Германии существует шесть налоговых классов.
Класс налогообложения с 1 по V определяется в соответствии с § 19 абз. 2 EStG семейным положением (Familienstand); VI класс проставляется в картах, выданных дополнительно для работы по совместительству.
- I класс налогообложения присваивается проживающим без супруга/супруги (Alleinstehende) и без детей (холостые, разведенные, состоящие в браке, но постоянно проживающие отдельно, вдовцы, если супруг/супруга скончались ранее, чем за год до отчетного периода) или если один из супругов работает за рубежом;
- II налоговый класс присваивается лицам, перечисленным в классе I, но имеющим налоговую льготу для родителей-одиночек;
- III класс налогообложения — льготный. Его получает один из совместно проживающих в Германии супругов при их совместном налогообложении. Второй супруг должен при этом не работать или иметь V класс налогообложения. Если оба супруга работают, они вправе сами выбирать, кому проходить по III классу. По III классу проходят также вдовцы/вдовы, если супруг/супруга скончались в год, предыдущий отчетному, и к этому моменту они проживали совместно в Германии;
- IV класс налогообложения также могут выбирать супруги, проживающие совместно, если они оба имеют доход и налоговые карты. IV класс у обоих супругов исключает их заниженное налогообложение и соответственно доплату налогов по истечении года;
- V класс налогообложения вносится в карту работающего по найму, если совместно проживающая с ним супруга/супруг имеет III класс налогообложения. В налоговую карту проходящего по V и VI классам налогообложения, как правило, не вносится пометка о налоговой льготе на детей;
- VI класс вносится в дополнительную налоговую карту, выдаваемую для работы по совместительству. По VI классу взимается самый крупный налог, и соответственно эту налоговую карту следует сдавать работодателю, выплачивающему меньшую заработную плату.
Выбор класса налогообложения (III и V или IV и IV) основывается на соотношении заработных плат супругов.
При вариантах III и V— III классов целесообразно иметь супругу, получающему большую заработную плату. В зависимости от соотношения доходов супругов при подведении итогов за год может оказаться, что налоги ежемесячно недоплачивались (доход супруга, имеющего V класс, был менее 40% общего дохода) или переплачивались (при обратной ситуации).
Истинный размер налога может быть определен финансовым ведомством после того, как будут сланы декларации о доходах и определится суммарный годовой доход семьи. Разница компенсируется после подведения итогов.
При выборе класса налогообложения следует учитывать также возможные возмещения заработной платы: пособие ищущим работу, алименты, больничные выплаты, выплаты по беременности и пр. То есть если одному из супругов предполагаются выплаты, то ему выгоднее иметь III класс налогообложения.
По желанию супруги могут подвергаться совместному налогообложению (gemeinsame Besteuerung). Взимаемый при этом ежемесячный подоходный налог подлежит корректировке. Ведь работодатель каждого из супругов исходит только из заработной платы (дохода) своего работника.
Сумма подоходного налога уточняется в конце года по «супружеской» таблице (Splittingtabelle) на совместный доход, что позволяет, как правило, сократить налог.
Налоговый класс указывается в налоговой карте (Lonsteuerkarte), которую получают все взрослые жители Германии, имеющие право на работу. По желанию супруги могут менять налоговые классы один раз в течение года (IV + IV на III + V или наоборот).
Работодатели обязаны вписывать в налоговую карту работника все данные о начисленной заработной плате и уплаченных с нее налогах. При подаче ежегодной налоговой декларации производится перерасчет полученных доходов и уплаченных налогов.
В зависимости от результата перерасчета налогоплательщику возвращаются переплаченные налоги или он производит доплату.
К затратам, уменьшающим налогооблагаемую базу доходов от несамостоятельной работы, относятся:
• взносы в профессиональные объединения;
• стоимость проезда между домом и работой:
— первые 10 км расстояния — 0,36 евро/за 1 км в день;
— за каждый следующий 1 км расстояния — 0,40 евро/за 1 км в день;
• приобретение и содержание средств труда:
— рабочая одежда и инструменты;
— специальная литература, канцтовары и т.д.;
• расходы, связанные с профессиональным образованием и повышением квалификации;
• расходы, связанные с переездом, если он связан с профессиональной деятельностью.
Если не доказаны более высокие расходы, то для любого работающего по найму к затратам относится так называемая паушальная сумма в размере 1044 евро в год. Если фактические расходы превышают паушальную сумму, то учитывается сумма фактических расходов.