Особенности определения налоговой базы от операций по реализации корпоративных облигаций
Наиболее распространенными долговыми ценными бумагами являются корпоративные облигации предприятий, государственные и муниципальные ценные бумаги, векселя. В настоящее время все большую распространенность приобретает такой инструмент финансового рынка, как корпоративные облигации.
Облигация — один из основных видов ценных бумаг (ст. 143 ГК РФ). Облигация опосредует отношения займа между владельцем облигации (кредитором, заимодавцем) и лицом, ее выпустившим (эмитентом). При этом применяются правила ст. 807 818 ГК РФ о договоре займа, если иное не предусмотрено действующим законодательством.
При определении налоговой базы от операций по реализации (погашения или иного выбытия) облигаций возникает необходимость учета в цене приобретения и цене реализации накопленного процентного (купонного) дохода. При этом в период нахождения облигаций в собственности банка накопленный процентный (купонный) доход учитывается как самостоятельный объект налогового учета.
Для определения соответствия фактической цены приобретения и цены реализации рыночным (расчетным) ценам цена приобретения берется без процентного (купонного) дохода, уплаченного банком продавцу в момент приобретения облигации, а цена реализации — без процентного (купонного) дохода, полученного банком от покупателя (эмитента) облигации при реализации (ином выбытии).
При определении прибыли (убытка) от реализации (погашения, иного выбытия) облигаций сумма процентного (купонного) дохода, полученного банком от покупателя (эмитента) при реализации (погашении, ином выбытии) процентных облигаций, учитывается в доходах (выручке) от выбытия облигаций.
При этом та часть накопленного процентного (купонного) дохода, которая уже учтена в расчете налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, но фактически получена только в момент выбытия облигаций, подлежит включению банком в расходы, учитываемые в расчете налоговой базы по налогу на прибыль, т. е. по сути сторнируется для избежания двойного налогообложения (в составе процентных доходов и в составе выручки от выбытия облигаций).
По облигациям, номинированным в иностранной валюте, цена приобретения определяется в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату приобретения (дату принятия к учету), цена реализации (иного выбытия) — в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату реализации, результат от реализации (иного выбытия) в рублевом эквиваленте определяется как разница цены реализации (иного выбытия) по курсу на дату реализации (иного выбытия) и цены приобретения по курсу на дату приобретения (с учетом расходов на приобретение и реализацию).