Вынесение решения по делу о налоговом правонарушении
Составленный протокол вместе с другими материалами дела, в которых содержатся необходимые доказательства, направляется начальнику налогового органа (или его заместителю).
Получив материалы дела о нарушении налогового законодательства, начальник налогового органа (или его заместитель) обязан определить:
- относится ли рассмотрение данного дела к компетенции налоговых органов;
- извещены ли лица, участвующие в рассмотрении дела, о времени и месте его рассмотрения;
- имеются ли необходимые доказательства;
- имеют ли место ходатайства нарушителя налогового законодательства, его законных представителей, его адвоката.
Дело о наложении штрафа может быть рассмотрено в течение 14 дней с момента получения начальником материалов дела. Одновременно ему не следует забывать и о давностных сроках, которые не должны истечь. В противном случае решение по делу может быть признано незаконным. Напомним, что дела о недоимках в госбюджет с юридических лиц могут возбуждаться в течение шести лет.
Все доказательства в совокупности финансовый орган (должностное лицо) оценивает по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании всех обстоятельств дела, руководствуясь при этом законом и правосознанием.
При рассмотрении дела начальник налогового органа (или его заместитель) обязан выяснить:
- было ли совершено нарушение налогового законодательства;
- виновно ли лицо в его совершении;
- подлежит ли оно налоговой ответственности;
- имеются ли обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность.
Рассмотрев дело, начальник (его заместитель) выносит постановление по делу о нарушении налогового законодательства, в котором должны содержаться следующие сведения:
- наименование органа (должностного лица), вынесшего постановление по делу о нарушении налогового законодательства;
- дата рассмотрения дела;
- сведения о лице, в отношении которого рассматривается дело;
- изложение обстоятельств, установленных при рассмотрении дела;
- указание на нормативный акт, предусматривающий ответственность за налоговое правонарушение;
- принятое по делу решение.
Министерство РФ по налогам и сборам разработало образцы примерных бланков постановлений по делам о нарушении налогового законодательства, которые доведены до сведения подчиненных ей налоговых инспекций.
Постановление по налоговому делу может быть двух видов:
- о наложении налоговой санкции;
- о прекращении дела производством.
В качестве санкций за налоговые правонарушения законодательство устанавливает взыскание суммы сокрытого или заниженного налога (наряду с уплатой сокрытого налога), пени за задержку уплаты налога и штраф. Налоговые органы должны действовать в пределах закона и не имеют права налагать штрафы за нарушение налогового законодательства в размерах больших или меньших, чем предусмотрено законом. Если размер штрафа привязывается к минимальному размеру оплаты труда, то следует использовать минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством, действующим на момент совершения налогового законодательства.
При совершении двух или более налоговых нарушений одним лицом санкции налагаются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Копия постановления о наложении санкций за нарушение налогового законодательства или постановления о прекращении дела производством вручается под расписку или высылается (о чем делается соответствующая запись в деле) правонарушителю в течение трех дней. Для взыскания недоимок в бюджет на основании решения начальника (или его заместителя) налогового органа выписывается инкассовое поручение банку о списании денежных средств с провинившегося предприятия.