Налогообложение доходов физических лиц
Данный налог установлен гл. 23 НК РФ. Он является одним из наиболее существенных источников пополнения бюджета и по сумме поступлений уступает лишь налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость.
Субъектом налога являются физические лица (граждане РФ, иностранцы, лица без гражданства), как имеющие постоянное место жительства в Российской Федерации (резиденты), так и не имеющие его (нерезиденты).
Объектом налогообложения является факт получения доходов.
Предметом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной, так и в натуральной формах. У резидентов налогообложению подлежит весь доход независимо от месторасположения источников его получения, у нерезидентов — лишь доход, полученный от источников, находящихся в Российской Федерации.
В совокупный годовой доход включаются любые виды дохода, полученные из разных источников, в том числе дивиденды и проценты, авторские гонорары, доходы от аренды, доходы от реализации имущества, заработная плата, негосударственные пенсии, доходы от использования имущества и др.
В совокупный доход включается также и стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями в натуральной форме либо в виде материальной выгоды, в частности:
- оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, питания, проезда к месту работы и обратно, отдыха, обучения и т.д.;
- разница в цене товаров, реализованных физическими лицами по ценам ниже розничных или бесплатно;
- суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на пенсию, не предусмотренных законодательством о труде, и др.
- материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами;
- оплата труда в натуральной форме и др.
Льготы, предусматриваемые законодательством для физических лиц, достаточно широки:
- устанавливается необлагаемый минимум доходов (налоговый вычет) в размере 3000 руб. (для инвалидов Великой Отечественной войны, ликвидаторов аварии на Чернобыльской АЭС и др.), 500 руб. (для Героев Советского Союза, Российской Федерации, участников Великой Отечественной войны, родителей и супругов погибших военнослужащих, воинов-афганцев и др.), 300 руб. (для малообеспеченного налогоплательщика, имеющего ребенка);
- совокупный доход уменьшается на сумму расходов на обучение (в пределах 25 тыс. руб.), на лечение (в пределах 25 тыс. руб.);
- совокупный доход уменьшается на сумму доходов, подлежащих налогообложению и перечисленных на благотворительные цели;
- совокупный доход уменьшается на сумму, направленную на строительство или приобретение личного дома, квартиры, дачи в пределах 600 тыс. руб., а также на сумму, полученную от продажи дома или квартиры, находившегося в собственности не менее 5 лет (в пределах 1 млн. руб.), не менее трех лет (в пределах 125 тыс. руб.).
В совокупный годовой доход также не включаются:
- государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (например, по беременности и родам; по уходу за ребенком; на погребение; на детей малообеспеченным слоям населения, по безработице и др.);
- все виды государственных пенсий;
- все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, увольнением работников, гибелью военнослужащих или госслужащих, возмещением командировочных расходов и др.;
- алименты, получаемые налогоплательщиком;
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, работодателями членам семьи умершего работника и др.;
- суммы стипендий, выплачиваемых студентам вузов;
- суммы грантов и премий за достижения в области искусства, науки, культуры;
- вознаграждение за сданную кровь, материнское молоко;
- другие виды доходов.
Ставка налога. В последние несколько лет было серьезно снижено бремя выплат по налогу на доход физических лиц. Если раньше доходы облагались по методу сложной прогрессии, и максимальная ставка достигала 45%, то сегодня все доходы (за некоторыми исключениями) вне зависимости от их размера облагаются по ставке в 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей; стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части, превышающей 2000 руб.; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров внесенных налогоплательщиком страховых взносов; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.