Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК РФ)
1. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на тот же срок.
2. То же деяние, совершенное:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ;
в) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ;
г) в особо крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от трехсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, совершенные:
а) должностным лицом с использованием своего служебного положения;
б) с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный или пограничный контроль, -
наказываются лишением свободы на срок от пяти до десяти лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет или без такового и с ограничением свободы на срок до полутора лет или без такового.
4. Деяния, предусмотренные частями первой, второй или третьей настоящей статьи, совершенные организованной группой, -
наказываются лишением свободы на срок от семи до двенадцати лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет или без такового и с ограничением свободы на срок до двух лет или без такового.
Примечание. Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей за товары, перемещенные через таможенную границу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, в том числе в одной или нескольких товарных партиях, превышает один миллион рублей, а в особо крупном размере - три миллиона рублей.
Часть 1 ст. 194 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере.
Данное преступление является достаточно распространенным. Так, в 1997 г. было зарегистрировано 906, в 1998 г. - 799, а 1999 г. - 1087, в 2000 г. - 1363, в 2001 г. - 1118, в 2002 г. - 1009, в 2003 г. - 1024, в 2004 г. - 536, в 2005 г. - 485, в 2006 г. - 645, в 2007 г. - 406, в 2008 г. - 451 такое таможенное преступление (включая и их квалифицированные составы, предусмотренные ч. 2 ст. 194 УК РФ); при этом специалисты указывают на высокую латентность этих преступлений.
Объект преступления — отношения по поводу уплаты таможенных платежей.
Предмет преступления — это обязательные к уплате таможенные платежи. В соответствии со ст. 110 Таможенного кодекса РФ к ним относятся: таможенные пошлины; налог на добавленную стоимость; акцизы; сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и возобновление действия лицензий; сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата; таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за хранение товаров; плата за информирование и консультирование; плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах.
Под таможенной пошлиной понимается платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющимся неотъемлемыми условием такого ввоза или вывоза. Налог на добавленную стоимость исчисляется в соответствии со ст. 152 Налогового кодекса РФ, а акцизы — со ст. 181-182 Налогового кодекса РФ. Остальные виды таможенных платежей исчисляются нормами Таможенного кодекса РФ, Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе», постановлениями Правительства РФ и нормативными актами Федеральной таможенной службы.
Согласно примечанию к ст. 194 УК РФ уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает 3 млн. руб.
Объективная сторона преступления характеризуется бездействием — уклонением от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица.
Способы такого уклонения могут быть самыми различными. Так, можно выделит пять видов уклонения:
- неуплата таможенных платежей таможенному органу в порядке, размерах и в сроки, определяемые законодательством РФ или таможенными органами России в пределах полномочий, предусмотренных законодательством, если такая неуплата произошла без уважительной причины;
- заявление в таможенной декларации и иных документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений о таможенном режиме, таможенной стоимости либо стране происхождения товаров и транспортных средств или заявление иных недостоверных сведений, дающих основания для освобождения от таможенных платежей или занижения их размера;
- представление таможенному органу документов, содержащих недостоверные сведения, дающие право на возврат уплаченных таможенных платежей, получение выплат и иных возмещений или их невозвращение либо возвращение не в полном объеме без надлежащих оснований;
- представление таможенным органам подложных финансовых документов, подтверждающих факт уплаты либо я шлющихся обеспечением уплаты таможенных платежей;
- заявление таможенным органам иных ложных сведений, повлекших за собой неуплату таможенных платежей.
Субъект преступления — достигший 16-летнего возраста декларант или иное лицо, в соответствии с Таможенным кодексом РФ обязанное уплатить таможенные платежи. Декларант — лицо, декларирующее товары либо от имени которого декларируются товары, а также таможенный брокер (посредник), совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которое возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции.
Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. Лицо осознает, что оно тем или иным способом уклоняется от уплаты таможенных платежей в крупном размере, и желает этого.
Часть 2 ст. 194 УК РФ предусматривает повышенную ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей, совершенное: группой лиц по предварительному сговору; в особо крупном размере.
Как и в других составах, понятие преступления, совершенного группой лиц по предварительному сговору, понимается в соответствии с ч. 2 ст. 35 УК РФ. Уклонение от уплаты таможенных платежей в особо крупном размере признается тогда, когда сумма неуплаченных таможенных платежей превышает 36 млн. руб. (примечание к ст. 194 УК РФ).
Судебная практика нередко испытывает затруднения в разграничении составов неуплаты таможенных платежей и контрабанды, в связи с тем что в обоих случаях соответствующие товары и иные предметы перемешаются через таможенную границу РФ.
Так, К., Ш. и Ф. были признаны районным судом виновными и осуждены за пособничество в контрабанде, выразившееся в перемещении в крупных размерах через таможенную границу РФ товаров помимо таможенного контроля с обманным использованием документов, сопряженное с недекларированием, совершенное организованной группой, а также за подделку выдаваемого организацией документа, предоставляющего права и освобождающего от обязанностей, в целях использования такого документа другими лицами. Осужденные вступили в преступный сговор, объединившись в устойчивую преступную группу с целью нарушения таможенного законодательства РФ с обманным использованием документов. Для реализации преступного умысла К. приобрел оттиски круглой печати и штампы Московской автогрузовой таможни и передал их Ш. для изготовления поддельных печати и штампов.
Неустановленное следствием лицо изготовило поддельные штампы и печать, после чего К., Ш. и Ф. хранили и использовали их с целью нарушения таможенного законодательства, пока они не были изъяты у К. в его служебном кабинете. В частности, Ш. получил в АО «Лотос» товарно-транспортную накладную на груз телеаппаратуры из Австрии и привез его К. по месту его работы в Московскую железнодорожную таможню, а затем на таможенный пост Московской железной дороги. Ф. поставил на этих документах оттиски поддельных печати и штампов и распорядился, чтобы Ш. расписался в них в графе «инспектор» и указал дату. В тот же день Ш., вернувшись в АО «Лотос», возвратил документы с поддельными реквизитами руководителям фирмы. Водитель Д., доставивший груз, взял документы и выехал с территории АО, однако был задержан, а документы у него изъяты.
Судебная коллегия по уголовным делам ВС РФ приговор и последующие судебные решения изменила, указав следующее. Статья УК РФ об ответственности за контрабанду предполагает незаконное перемещение в крупных размерах через таможенную границу РФ товаров (за исключением предметов, выделенных из простого состава контрабанды), совершенное помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо сопряженное с недекларированием или недостоверным декларированием. Согласно Таможенному кодексу РФ перемещение через таможенную границу РФ — это совершение действий по ввозу и вывозу на таможенную территорию РФ товаров и транспортных средств и фактическое пересечение таможенной границы.
При ввозе товаров на таможенную территорию перевозчик уведомляет таможенный орган о пересечении таможенной границы РФ, после чего он обязан доставить товары без какого-либо изменения их упаковки по установленным маршрутам в определенное таможенным органом место и находиться в этом месте после прибытия. Порядок перевозки товаров под таможенным контролем от таможни отправления до таможни назначения является процедурой внутреннего таможенного транзита. При неподтверждении в установленные сроки таможней назначения надлежащего окончания перевозки по процедуре внутреннего таможенного транзита таможня отправления взыскивает с отправителя товара в бесспорном порядке подлежащие уплате таможенные платежи и возбуждает дело о нарушении перевозчиком таможенных правил. По смыслу ст. 279 Таможенного кодекса РФ под недекларированием товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РФ, понимается незаявление по установленной форме достоверных сведений о товарах и транспортных средствах, их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей. Недекларирование товаров, подлежащих декларированию, либо заявление в декларации о товарах недостоверных сведений, которые не влияли или не могли влиять на принятие таможенным органом решения об их пропуске через таможенную границу, состава уголовно наказуемой контрабанды не образует. Таким образом, умышленное недекларирование или недостоверное декларирование во внутренних таможнях должностными лицами или иными работниками юридических лиц ввезенных ими ранее в Россию товаров, предъявленных в установленном порядке при перемещении их через таможенную границу пограничной таможне для таможенного контроля, т.е. перемещенных через таможенную границу РФ с соблюдением таможенных правил, не образует состава уголовно наказуемой контрабанды.
Как видно из материалов дела, груз, предназначенный для АО «Лотос», пересек таможенную границу в установленном порядке и находился под таможенным контролем, о чем свидетельствует отметка Смоленской таможни в товарно-транспортной накладной о том, что товар следует под таможенным контролем и должен быть доставлен в Московскую автогрузовую таможню.
Перевозчик, обойдя внутреннюю таможню, где должно было произойти окончательное освобождение от таможенного контроля груза, уклонился от уплаты таможенных платежей. Квалифицируя действия осужденных как пособничество в контрабанде, суд указал, что в соответствии с Таможенным кодексом РФ перемещение товаров через таможенную границу производится в соответствии с таможенным режимом, который предусматривает уплату таможенных пошлин и иных платежей, что выполнено не было. Однако данное утверждение суда нельзя признать правильным, поскольку сам таможенный режим на перемещение товаров через таможенную границу РФ не влияет. О нем должно быть заявлено на момент декларирования, и сам по себе таможенный режим влияет лишь на размер взимаемых таможенных платежей.
Поскольку товар на законных основаниях был перемещен через таможенную границу, однако не был предоставлен в Московскую авто грузовую таможню для уплаты таможенных платежей, Судебная коллегия по уголовным делам ВС РФ приговор изменила: действия К.. Ш. и Ф., оказавших содействие в фиктивном оформлении документов, предъявленных работниками фирмы АО «Лотос» с целью уклонения от уплаты таможенных пошлин, переквалифицировала с пособничества в контрабанде на пособничество в уклонении от уплаты таможенных платежей в крупном размере (на ст. 33 и ч. 1 ст. 194 УК РФ), а в остальной части оставила квалификацию их действий в приговоре без изменения.