Налоги и налогообложение

Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование

Итак, для мобилизации средств на реализацию прав граждан на государственное пенсионное, социальное и медицинское обеспечение, а также в целях повышения заинтересованности страхователей и застрахованных лиц в уплате установленных для этих целей платежей единый социальный налог заменен с 2010 г. на страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Контроль за своевременностью, полнотой и правильностью уплаты страховых взносов возложен:

• на органы Пенсионного фонда — в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование;
• на органы Фонда социального страхования — в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное страхование в РФ, регламентируются с 2010 г. Законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Основные элементы этих взносов представлены на рисунке.

Ключевую роль для определения суммы страховых взносов, порядка и сроков их уплаты играет категория, к которой можно отнести плательщика страховых взносов (страхователя). Все плательщики взносов делятся на две категории.

Первую категорию образуют лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее будем именовать их плательщиками-работодателями), к которым относятся:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (ИП), но производящие выплаты другим физическим лицам.

Вторую категорию образуют лица, получающие собственные доходы и непроизводящие выплаты физическим лицам (в дальнейшем будем именовать их плательщиками-предпринимателями).

К ним относятся:

1. индивидуальные предприниматели;
2. адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

На практике нередки случаи, когда один и тот же плательщик одновременно может относиться к обеим категориям. В этом случае он является плательщиком взносов по каждому отдельно взятому основанию.

Для исчисления страховых взносов первой категории плательщиков следует определить объект обложения страховыми взносами и его стоимостное выражение — базу обложения.

Для плательщиков-работодателей (за исключением физических лиц, не признаваемых ИП) объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (кроме вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении права на произведения науки, литературы, искусства.

Для работодателей — физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками в пользу физических лиц.

Для всех плательщиков-работодателей не относятся к объекту обложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества. Кроме того, не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, не являющихся гражданами РФ по трудовым договорам, заключенным с российской организацией (подразделением), расположенной за пределами территории РФ.

База для начисления страховых взносов определяется исходя из стоимостной оценки объекта обложения.

Для плательщиков-работодателей, за исключением физических лиц, не признаваемых ИП, она определяется как сумма выплат, являющихся объектом обложения, начисленных работодателями за расчетный период в пользу работников. Причем при определении базы обложения учитываются любые выплаты, начисленные работодателями в пользу работников независимо от их формы, за исключением выплат, не признаваемых объектом обложения.

Для физических лиц, не признаваемых ИП, база обложения определяется как сумма выплат и вознаграждений, являющихся объектом обложения и выплачиваемых за расчетный период в пользу физических лиц.

Важно отметить, что плательщик обязан определять базу обложения отдельно по каждому работнику в течение всего расчетного периода (года) с его начала и по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Предельная величина базы обложения установлена на уровне 415 тыс. руб. в год на одного работника. Выплаты страховых взносов с сумм, превышающих установленный предел не производятся, а сам установленный предел базы обложения, подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в стране.

Это позволяет говорить о значительной регрессии в величине страховых взносов по отношению к доходам выше средних по стране, а также дает возможность государству снять с себя ответственность за невозможность установления прямой взаимосвязи величины установленных пособий с чересчур большими взносами в фонды страхования. Очевидно, что система не может обеспечить сопоставимость пособий с подобным размером оплаты труда.

Если выплаты производятся в натуральной форме, то для определения базы учитывается цена на продукцию, указанная сторонами договора, в случае государственного регулировании цен на эти товары — тариф государственных регулируемых розничных цен.

Для плательщиков-предпринимателей объект и база обложения страховыми взносами не устанавливается, а сумма страховых взносов определяется на основе минимальной стоимости страхового года.

К выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами, относятся следующие.

1. Государственные пособия, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

2. Компенсационные выплаты (в пределах установленных норм), установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, связанные с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• бесплатным предоставлением жилых помещений, их оплатой и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также денежных средств взамен этого довольствия;
• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, полученных спортсменами, работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
• увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
• возмещением расходов на профессиональную подготовку переподготовку и повышение квалификации работников;
• расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
• трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в т.ч. переезд на работу в другую местность.

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиком:

• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения материального ущерба или вреда их здоровью; а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
• работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

4. Доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции традиционных видов промысла.

5. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в соответствии с законодательством РФ, а также суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников:

• предусматривающим оплату страховщиком медицинских расходов работников, если договор заключен на срок не менее одного года;
• заключенным исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица.

6. Взносы работодателя, уплаченные плательщиком в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 тыс. руб. в год на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы.

7. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми контрактами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

8. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов, за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума.

9. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

10. Стоимость льгот по проезду, предоставляемым законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.

11. Суммы материальной помощи, выплачиваемые работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одно лицо за расчетный период.

12. Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, за профессиональную подготовку и переподготовку.

13. Суммы, выплачиваемые работодателями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения.

14. Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения военнослужащих, рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, федеральной противопожарной службы, начальствующим составом федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенных органов РФ, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, являющихся военнослужащими.

15. Суммы выплат и вознаграждений по трудовым договорам (в том числе авторского заказа) в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, пребывающих на территории РФ.

Не подлежат обложению страховыми взносами следующие расходы на командировки: суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд, расходы по найму жилого помещения, на оплату услуг связи, сборы за выдачу и регистрацию загранпаспорта, получение виз, расходы на обмен наличной валюты. Если перечисленные расходы не подтверждены документально, то они освобождаются от обложения страховыми взносами только в пределах установленных законодательством.

Помимо указанных выше выплат в базу для обложения страховыми взносами не включаются:

• в части взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ, — любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам;
• в части взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ, — суммы денежного содержания и другие выплаты, получаемые прокурорами, следователями, судьями федеральных судов и мировыми судьями.

Для второй категории плательщиков — плательщиков-предпринимателей объектом и базой обложения установлен двенадцатикратный минимальный размер оплаты труда.

Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Принципиальное значение для расчета суммы страховых взносов имеет тариф страхового взноса — размер страхового взноса на единицу базы. В отличие от ЕСН, ставки по которому были дифференцированы для разных категорий плательщиков, размер тарифа страхового взноса устанавливается единым для всех. Кроме того, следует отметить его значительное увеличение по сравнению со ставкой ЕСН с 26 до 34%.

2010 год будет являться переходным — порядок определения базы, исчисления и уплаты страховых взносов будет осуществляться уже по новой процедуре, а размер страховых взносов останется неизменным.

Ранее ЕСН предусматривал пониженную ставку для целого ряда плательщиков. В связи с унификацией ставки, для этих плательщиков установлен удлиненный переходный период (по 2014 г.) и постепенно увеличивающийся размер страхового взноса. Такие плательщики образуют три категории.

1. Сельскохозяйственные производители.

2. Организации и индивидуальные предприниматели:

• имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;
• уплачивающие единый налог на вмененный доход (в отношении выплат, производимых физическим лицам);
• производящие выплаты или иные вознаграждения инвалидам; общественные организации инвалидов (их региональные и местные отделения), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов в которых не менее 50%, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда не менее 25%;
• созданные для достижения социальных целей.

3. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющий единый сельскохозяйственный налог.

Следует обратить внимание, что к 2011 г. ставки для всех перечисленных выше «особых» категорий плательщиков будут унифицированы и до 2014 г. страховые взносы для этих плательщиков будут взиматься по одинаковым, хотя и несколько пониженным тарифам. В связи с установлением пониженных тарифов в переходный период выпадающие доходы Пенсионного фонда планируется компенсировать за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета. С 2015 г. все эти «особые» категории переходят на уплату взносов по унифированной ставке в 34 %.

Порядок исчисления страховых взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам регулируется ст. 15 Закона № 212-ФЗ. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно в каждый внебюджетный фонд. При этом она определяется как произведение соответствующего тарифа страхового взноса и базы обложения страховым взносом по формуле

СВ _ВФ = Т _ВФ Б

где СВ_ВФ — сумма страхового взноса в соответствующий внебюджетный фонд для плательщиков-работодателей; Т_ВФ — тариф страхового взноса в соответствующий внебюджетный фонд; Б — база обложения страховым взносом на каждое физическое лицо, исчисленная с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца.

Сумма страховых взносов исчисляется страхователем в виде ежемесячных обязательных платежей и определяется в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля). Поскольку база для исчисления взноса определяется нарастающим итогом, общая сумма страховых взносов может быть уменьшена на величину ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Величина взносов в Фонд социального страхования подлежит уменьшению на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Порядок исчисления страховых взносов для плательщиков, получающих собственные доходы, и не производящих выплаты физическим лицам иной. Величина страховых взносов исчисляется на основе стоимости страхового года — суммы денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию, в бюджет соответствующего внебюджетного фонда.

Стоимость страхового года для плательщиков, получающих собственные доходы, определяется как произведение 12-кратного минимального месячного размера оплаты труда (ММРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года и тарифа страховых взносов в соответствующий внебюджетный фонд (Т_вф):

ССГ_ВФ = 12 ММРОТ Т_ВФ,

где ССГ_ВФ — стоимость страхового года для плательщиков, получающих собственные доходы.

Плательщики, получающие собственные доходы, не исчисляют и не уплачивают взносы в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования. Соответственно они не могут производить уменьшение сумм страховых взносов в связи с выплатой пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Хотя допускается добровольное вступление таких плательщиков в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Аналогичная процедура исчисления страховых взносов устанавливается и для глав крестьянских (фермерских) хозяйств за себя и за всех членов хозяйства.

Порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками- работодателями и плательщиками-предпринимателями также различаются. Порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками-работодателями определяется следующим образом.

1. В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики исчисляют ежемесячные обязательные авансовые платежи по страховым взносам и уплачивают их не позднее 15-го числа следующего месяца.

2. Плательщики страховых взносов ведут учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица, которому осуществлялись выплаты.

3. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в государственные внебюджетные фонды.

4. По итогам каждого квартала плательщики предоставляют в орган контроля за уплатой страховых взносов:

• до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (февраль, май, август, ноябрь), — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в территориальный орган Пенсионного фонда и в Фонды обязательного медицинского страхования;
• не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (январь, апрель, июль, октябрь), — в региональные отделения Фонда социального страхования расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в этот фонд, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по этому виду страхования.

Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты (вознаграждения), превышает 50 человек, предоставляют указанные расчеты в электронной форме с электронной цифровой подписью.

Обособленные подразделения плательщика, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты (вознаграждения), исполняют обязанности как по уплате страховых взносов, так и по представлению расчетов по месту своего нахождения.

Порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками, не являющимися работодателями, определяются следующим образом.

1. Обязательные платежи уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года.

2. Сумма страховых взносов исчисляется плательщиком отдельно в отношении взносов в Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Уплата также осуществляется отдельными расчетными документами.

3. Расчет по начисленным и уплаченным взносам предоставляется плательщиком в Пенсионный фонд до 1 марта календарного года, следующего за расчетным периодом.

При обнаружении в поданном расчете по страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, ошибок, приводящих к занижению (завышению) суммы страховых взносов плательщик обязан (вправе) представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет. Если уточненный расчет предоставляется в орган контроля после истечения срока подачи расчета, плательщик освобождается от ответственности в случаях:

• предоставления расчета до момента, когда он узнал об обнаружении контрольным органом ошибок, либо о назначении выездной проверки, при условии, что до предоставления уточненного расчета он уплатил недостающую сумму страхового взноса и пени;
• предоставления уточненного расчета после проведения выездной проверки, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в расчете.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения в сфере уплаты страховых взносов, которые предусмотрены Законом № 212-ФЗ, либо возврату плательщику страховых взносов.