Объектом налогообложения по ЕСХН
Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов установлен НК.
Для плательщиков ЕСХН при определении объекта налогообложения должны учитываться:
доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК;
внереализационные доходы, определяемые по ст. 250 НК.
При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК (доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль), а также доходы в виде полученных дивидендов или по операциям с отдельными видами договорных обязательств, если их налогообложение произведено налоговым агентом.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики вправе уменьшить полученные ими доходы на следующие виды расходов:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
2) расходы на приобретение нематериальных активов и создание их самим налогоплательщиком;
3) расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных;
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое, в том числе принятое в лизинг, имущество;
5) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады и другого посадочного материала, удобрений, кормов и средств защиты растений;
6) расходы оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
6.1) расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
7) расходы на обязательное и добровольное страхование, включая страховые взносы по всем видам обязательного страхования, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по следующим видам добровольного страхования: средств транспорта; грузов; основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства; рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; товарно-материальных запасов; урожая сельскохозяйственных культур и животных; иного имущества, используемого налогоплательщиком для извлечения дохода; ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления деятельности в соответствии с общепринятыми международными требованиями;
8) суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам, работам или услугам, расходы на приобретение которых подлежат включению в состав расходов плательщиков ЕСХН;
9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств, кредитов или займов, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством РФ;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
13) командировочные расходы, включая: проезд работника к месту командировки и обратно; наем жилого помещения; суточные или полевое довольствие; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы; сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плата нотариусу за нотариальное оформление документов в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги,
16) расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена такая обязанность;
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);
20) расходы на рекламу производимых (приобретаемых) или реализуемых товаров, работ или услуг, товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
22.1) расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ;
23) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
24) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, за вычетом НДС, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке;
25) расходы на информационно-консультативные услуги;
26) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате;
27) судебные расходы и арбитражные сборы;
28) расходы в виде уплаченных на основании решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
29) расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков при условии наличия договоров, предусматривающих их последующую работу у налогоплательщика не менее трех лет;
30) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств);
31) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, в том числе расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды, а именно: на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения; на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства;
32) расходы на приобретение продуктивного скота, молодняка скота, молодняка птицы и мальков рыбы;
33) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству;
34) расходы на выплату комиссионных агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручений;
35) расходы на сертификацию продукции;
36) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации;
37) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за исчислением налоговой базы, а также расходы по рыночной оценке имущества в целях залога;
38) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
39) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
40) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и иных обязательных для выдачи лицензии документов;
41) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при размещении заказов на поставку сельхозпродукции.
42) расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.
43) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы.
При этом в Налоговом кодексе РФ для всех предприятий, перешедших на уплату ЕСХН, установлена единая методик а признания доходов и расходов:
- датой получения доходов является день поступления средств в кассу или на расчетный счет в банке, получения иного имущества, работ или услуг, а также имущественных прав, т.е. используется кассовый метод;
- расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговой базой для исчисления ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.
При этом если организация получает доходы или производит расходы, выраженные в иностранной валюте, то они должны быть учтены в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях, т.е. пересчитаны в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов или дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, должны учитываться исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых согласно ст. 40 НК.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщики ЕСХН имеют право уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом убыток может быть перенесен на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. В таких случаях у налогоплательщика возникает обязанность хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Если убыток был получен налогоплательщиками при применении иного режима налогообложения, то он не может быть принят при переходе на уплату ЕСХН. Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на иной режим налогообложения.
Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным периодом — полугодие.
Налоговая ставка установлена в размере 6%. При этом сумма ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода.
Уплата ЕСХН производится не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.
Налоговая декларация представляется организациями и ИП по истечении: налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.