Налоги и налогообложение

Взыскание недоимок по налогам и сборам

В России предусмотрены следующие способы уплаты налогов.

Самостоятельная уплата налога налогоплательщиком на основе данных своего учета и отчетности. Данный способ обычно применяется юридическими лицами и ИП на основе налоговых деклараций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.).

Уплата налога на основе расчетов и уведомлений, направляемых налогоплательщику налоговым органом. Этот способ характерен для налогов, взимаемых с физических лиц по объектам налогообложения, не связанным с предпринимательской деятельностью (транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог).

Удержание налога из денежных выплат, причитающихся налогоплательщику. Применяется для налогообложения так называемых валовых доходов, по которым не применяются налоговые вычеты и которые облагаются по твердым ставкам. К таким выплатам относятся дивиденды по акциям, проценты по облигациям, выплаты дохода иностранным юридическим лицам. Кроме того, данный способ применяется для удержания налога из заработной платы работников.

Уплата налога налогоплательщиком может быть произведена перечислением денежной суммы на счета федерального казначейства и другие аналогичные счета либо зачетом в счет переплаты по другим видам налогов или по этому же налогу. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

При возникновении недоимки налоговым органом, прежде всего, должно быть направлено требование об уплате налога. В соответствии со ст. 69 НК требованием об уплате налога признается направленное письменное извещение налогоплательщику о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии со ст. 70 НК требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. А если недоимка выявлена по результатам проверки, тогда требование об уплате налога и требование об уплате пеней и штрафа в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки должны быть направлены ему в десятидневный срок с даты вступления в силу решения по акту проверки.

Требование об уплате налога вручается руководителю (уполномоченному представителю) налогоплательщика лично под расписку или передается иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования налогоплательщиком. Если требование отправлено по почте заказным письмом, то оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты его получения, если более продолжительный срок не указан в этом требовании. В тех случаях, когда в указанный срок налог не уплачен, в отношении налогоплательщика-организации или ИП должны быть приняты меры принудительного взыскания этого налога за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, а также в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика.

Решение о взыскании налога, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах организации налогоплательщика в банках, должно быть принято не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если указанный срок налоговым органом пропущен, он может в шестимесячный срок после истечения срока исполнения требования обратиться в суд о взыскании с налогоплательщика неуплаченной суммы налога. Один экземпляр такого решения в шестидневный срок доводится до сведения налогоплательщика, а второй хранится в налоговом органе.

Взыскание налога производится путем направления в банк инкассового распоряжения на перечисление налога в соответствующий бюджет, которое должно быть исполнено банком не позднее одного операционного дня с момента его получения. Если денежные средства на счете налогоплательщика отсутствуют или их недостаточно, инкассовое распоряжение исполняется банком по мере поступления денежных средств на счета налогоплательщика.

В целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога применяется приостановление операций по счетам в банке. Для этого руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае неисполнения требования об уплате налога принимается решение о приостановлении операций налогоплательщика- организации по его счетам в банке. Данное решение передается в банк под расписку или направляется в банк в электронном виде. Копия решения передается налогоплательщику-организации.

На основании этого решения банк обязан приостановить все расходные операции по счету налогоплательщика, за исключением платежей, очередность которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также за исключением налоговых платежей, включая пени и штрафы. При этом банк прекращает расходные операции по счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам. Также банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств такой организации на счетах, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после получения данного решения.

В тех случаях, когда общая сумма денежных средств, находящихся на счетах организации, операции по которым приостановлены, превышает указанную в решении сумму, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления по тем счетам, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога. Налоговый орган обязан в двухдневный срок рассмотреть данное заявление и принять решение об отмене приостановления операций по счетам в части превышения суммы денежных средств, указанной в предыдущем решении о приостановлении операций.

В тех случаях, когда денежные средства отсутствуют на счетах налогоплательщика-организации и ИП или их недостаточно для погашения недоимки, под которой понимают недовнесенную сумму налога в установленный для самостоятельной уплаты срок, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика. Аналогичный порядок действует и в случае отсутствия у налогового органа информации об открытых счетах налогоплательщика. Пени за несвоевременную уплату налога и штрафы (в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ) могут быть также взысканы за счет иного имущества.

До начала процедуры взыскания налога за счет имущества налогоплательщика при наличии у налогового органа достаточных оснований полагать, что указанное лицо может скрыться или скрыть свое имущество, налоговый орган обязан произвести действия по наложению ареста на имущество налогоплательщика в соответствии со ст. 77 НК.

Под основаниями, свидетельствующими о том, что налогоплательщик может скрыться либо скрыть свое имущество, налоговым органам рекомендуется понимать одно из следующих условий:

1. наличие на балансе налогоплательщика движимого имущества, в том числе ценных бумаг, денежных средств от реализации которого достаточно для погашения более 25% суммы неуплаченного налога;
2. наличие на балансе налогоплательщика дебиторской задолженности, возможной к взысканию, по которой он не принимает мер к взысканию в течение более одного квартала;
3. превышение размера общей задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджет, включая штрафы, более 50% балансовой стоимости имущества налогоплательщика;
4. получение налоговым органом из прокуратуры, правоохранительных и иных органов сведений, свидетельствующих о выводе (сокрытии) активов или намерении должностных лиц налогоплательщика скрыться;
5. получение в результате анализа деятельности налогоплательщика данных, позволяющих сделать вывод о возможном уклонении от уплаты налога, уклонении от явки в налоговый орган, о срочной распродаже имущества и переоформлении его на подставных лиц, участии в расчетах посреднических фирм, аккумулировании средств на счетах других юридических лиц.

В качестве основания для наложения ареста могут быть признаны и иные обстоятельства и сведения, в том числе:

1. неисполнение налогоплательщиком решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки;
2. получение налоговым органом сведений о фактах сокрытия за прошлые периоды выручки от реализации товаров (работ, услуг) либо о фактах сокрытия косвенных налогов (необоснованного их возмещения);
3. несовпадение местонахождения имущества организации- должника с его юридическим адресом;
4. передача руководителем организации имущества в качестве вклада в уставный капитал других организаций, где он сам выступает учредителем;
5. непредставление юридическим лицом в налоговый орган необходимых для расчета налогов документов два и более отчетных периода и при этом невозможность найти руководство юридического лица по указанному в учредительных документах адресу.

При наличии хотя бы одного из перечисленных обстоятельств, при неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога в установленный срок руководителем налогового органа выносится решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика в форме соответствующего постановления.

В соответствии со ст. 77 НК для наложения ареста на имущество должна быть получена санкция прокурора, для этого постановление о наложении ареста направляется в трех экземплярах в соответствующий орган прокуратуры. Кроме того, в прокуратуру представляются и все документы, подтверждающие, что налогоплательщик может скрыться или скрыть свое имущество.

Постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика помимо основных реквизитов (дата, фамилия, имя, отчество должностного лица, наименование и адрес налогоплательщика) содержит данные о сумме недоимки по налогам, имуществу, подлежащему аресту, а также основания, позволяющие полагать, что указанное лицо принимает меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть частичным или полным. При частичном аресте налогоплательщик имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом, но только с разрешения и под контролем налогового органа, поэтому постановление о наложении частичного ареста должно содержать порядок распоряжения налогоплательщиком арестованным имуществом, согласно которому налогоплательщик обязан обращаться в налоговый орган за разрешением на отчуждение имущества, в том числе по договорам залога и аренды. При полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового органа.

Не позднее дня, следующего за днем получения санкции прокурора, налоговый орган вручает постановление об аресте имущества налогоплательщику под роспись либо направляет по почте заказным письмом и производит арест имущества не позднее трех рабочих дней со дня получения санкции прокурора.

Арест имущества производится с участием понятых, в качестве которых могут быть привлечены любые не заинтересованные в исходе дела лица. Аресту подлежит то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога. Оценка имущества производится исходя из его балансовой стоимости. Когда балансовую стоимость имущества определить невозможно, должностное лицо налогового органа самостоятельно определяет его стоимость с учетом мнения специалиста (в случае его участия при аресте) или специализированной организации.

По результатам ареста составляется протокол, в котором перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием его наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, их стоимости. Протокол подписывается всеми лицами, участвующими в аресте имущества, и вручается не позднее дня, следующего за днем его составления, налогоплательщику под роспись либо направляется по почте заказным письмом.

В случае получения от налогоплательщика документов, подтверждающих уплату налога, руководителем налогового органа либо его заместителем принимается решение об отмене ареста имущества. Кроме того, решение об аресте имущества отменяется в случае наложения ареста на имущество судебным приставом- исполнителем для взыскания налога в порядке, предусмотренном ст. 47 НК, а также на основании решения суда или вышестоящего налогового органа.

Следует различать действия по наложению ареста на имущество и действия по взысканию недоимки за счет имущества налогоплательщика. Как указывалось выше, в случае, когда невозможно взыскать недоимку по налогам со счетов налогоплательщика, должны быть приняты меры по ее взысканию за счет иного имущества налогоплательщика. Для этого руководителем налогового органа или его заместителем принимается решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. После принятия такого решения в течение трех дней в службу судебных приставов направляется соответствующее постановление налогового органа, вместе с которым направляются:

1. расшифровка задолженности налогоплательщика с указанием кодов бюджетной классификации и счетов по учету доходов соответствующих бюджетов;
2. перечень расчетных, текущих и иных счетов налогоплательщика в банках;
3. информация о принятых налоговыми органами мерах по приостановлению операций по счетам налогоплательщика;
4. извещение банка о помещении расчетных документов на уплату налоговых платежей в картотеку расчетных документов, не оплаченных в срок.

Кроме того, в службу судебных приставов направляются имеющиеся у налогового органа сведения об имуществе налогоплательщика, реализация которого дает наибольший эффект (с приложением выписки по статьям актива баланса и форм, отражающих расшифровку дебиторской задолженности), о лицах, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность организации, о фактических адресах и телефонах головной организации и структурных подразделений, о результатах мер по розыску налогоплательщика и его имущества, о наличии кассовых аппаратов и мест их установки.

В случае, если был произведен арест имущества в соответствии со ст. 77 НК, процедура которого была представлена выше, в службу судебных приставов направляется копия протокола ареста имущества должника с приложением акта описи. При необходимости налоговый орган вместе с постановлением направляет судебному приставу-исполнителю заявление о наложении ареста на имущество должника одновременно с возбуждением исполнительного производства.

Если постановление о взыскании налога за счет имущества составлено с нарушением установленных требований, судебный пристав-исполнитель возвращает его в налоговый орган не позднее трех дней с момента его получения с указанием причин, по которым возвращается постановление налогового органа, и сроков для устранения данных нарушений. В случае устранения нарушений в установленный приставом срок постановление налогового органа считается поступившим в день первоначального поступления судебному приставу-исполнителю.

Судебный пристав-исполнитель принимает к исполнению постановление налогового органа и в трехдневный срок со дня его поступления выносит постановление о возбуждении исполнительного производства. Копия этого постановления направляется в налоговый орган и должнику не позднее следующего дня после дня его вынесения.

Получив копию указанного постановления, налоговый орган приостанавливает свое решение о взыскании денежных средств со счетов налогоплательщика в банках (приостанавливает действие инкассовых поручений, выставленных к счету должника) и в тот же день извещает банк (направляет соответствующее решение). Об этом уведомляется и налогоплательщик, который предупреждается также о необходимости перечисления неуплаченных налоговых платежей, указанных в постановлении судебного пристава-исполнителя на депозитный счет судебных приставов.

Копия решения налогового органа о приостановлении списания денежных средств со счетов должника с отметкой банка о его получении и копия решения о приостановлении расходных операций по тем счетам налогоплательщика, по которым это не было сделано ранее, незамедлительно направляется соответствующему судебному приставу-исполнителю.

Судебный пристав-исполнитель в постановлении о возбуждении исполнительного производства устанавливает пятидневный срок для достоверного погашения должником задолженности. В случае невыполнения требований в добровольном порядке постановление исполняется в принудительном порядке в двухмесячный срок.

В случае отсутствия должника и его имущества по месту нахождения, указанному в исполнительном документе налогового органа, судебный пристав-исполнитель выносит постановление о розыске должника (его имущества).

Арест имущества должника осуществляется не позднее одного месяца с даты возбуждения исполнительного производства. Арест имущества должника состоит из описи имущества, объявления запрета распоряжаться им, а в необходимых случаях — ограничения права пользования имуществом, его изъятия или передачи на хранение.

Арест имущества и его реализация производятся в соответствии с требованиями ФЗ «Об исполнительном производстве» и ст. 47 НК.

Взыскание налога за счет имущества производится последовательно в отношении:

1. наличных денежных средств;
2. имущества, не участвующего в производстве (ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт);
3. готовой продукции;
4. сырья и материалов;
5. имущества, переданного иным лицам без перехода к ним права собственности (при условии, что соответствующие договоры расторгнуты и признаны недействительными);
6. другого имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

Оценка имущества должна производиться судебным приставом- исполнителем по рыночным ценам, действующим на день исполнения исполнительного документа. Пристав-исполнитель выносит постановление об оценке имущества должника, копии постановления рекомендуется направлять должнику и налоговому органу в трехдневный срок со дня вынесения. При проведении оценки имущества рекомендуется руководствоваться данными о его стоимости, указанными в документах бухгалтерского учета, и иными сведениями о стоимости имущества. Если оценка имущества является затруднительной или должник возражает против произведенной судебным приставом-исполнителем оценки, судебный пристав-исполнитель приглашает специалиста.

Реализация имущества производится путем его продажи в двухмесячный срок со дня наложения ареста. Продажа недвижимого имущества осуществляется путем проведения торгов специализированными организациями, имеющими право совершать операции с недвижимостью. Продажа остального имущества производится специализированными организациями на комиссионных и иных договорных началах.

Средства, полученные от реализации имущества, направляются на погашение задолженности по налогам, а также на оплату исполнительного сбора (7% взыскиваемой суммы), расходов по совершению исполнительных действий (на перевозку, хранение и реализацию имущества, на оплату услуг переводчиков, специалистов и др.), штрафов, наложенных на должника за неисполнение исполнительного документа (до 200 минимальных размеров оплаты труда, до 400 — при повторном нарушении).

Денежные средства от реализации имущества поступают на депозитный счет подразделения службы судебных приставов и направляются в необходимой сумме в семидневный срок на счет федерального казначейства на погашение недоимки по соответствующим налогам.

Денежные средства, перечисленные после получения должником копии постановления о возбуждении исполнительного производства (кроме уплаты текущих платежей), учитываются налоговыми органами в счет погашения задолженности по исполнительному документу, т.е. считаются поступившими в результате деятельности службы судебных приставов. О произведенной оплате налоговый орган уведомляет службу судебных приставов с приложением платежных документов.

В случае невозможности исполнения или при частичном исполнении требований постановления налогового органа судебный пристав-исполнитель оформляет акт о невозможности взыскания по неисполненным требованиям, постановление о возвращении исполнительного документа и постановление об окончании исполнительного производства. Возвращение исполнительного документа в налоговый орган в связи с невозможностью взыскания не является препятствием для повторного направления исполнительного документа в пределах установленного срока (шесть месяцев со дня направления исполнительного документа судебному приставу).

При признании должника банкротом и открытии конкурсного производства и в случае ликвидации должника исполнительный лист передается соответственно конкурсному управляющему либо в ликвидационную комиссию. При этом составляется постановление о прекращении исполнительного производства.

Взыскание налога, сбора, пеней и штрафов с налогоплательщиков — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в особом порядке.

В случае неисполнения в установленный срок требования об уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества физического лица. Такое заявление может быть подано в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Взыскание налога за счет имущества физического лица производится на основании решения суда, вступившего в законную силу, в порядке, предусмотренном ФЗ «Об исполнительном производстве». При этом взыскание налога производится последовательно в отношении:

1. денежных средств на счетах в банке;
2. наличных денежных средств;
3. имущества, переданного другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке.