Постановка на учет налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов
В соответствии со ст. 83 НК организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным Кодексом. При этом организации и индивидуальные предприниматели (ИП) должны встать на учет независимо от возникновения у них обязанности по уплате налогов.
Следует также иметь в виду, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана встать на учет по месту нахождения каждого такого подразделения, только в том случае, если организация уже не состоит на учете по месту нахождения обособленного подразделения по другим основаниям, предусмотренным НК РФ.
Постановка на учет организации и ИП по месту нахождения или месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) или Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
Следует отметить, что именно ФНС является тем органом, который уполномочен Правительством РФ осуществлять одновременно государственную регистрацию и юридических лиц, и ИП.
В соответствии с Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), утвержденными постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. № 110, свидетельство о постановке на учет в качестве налогоплательщика организациям и ИП выдается налоговым органом одновременно со свидетельством о регистрации юридического лица либо ИП.
Торгово-промышленные палаты, общественные объединения (в том числе политические партии и профсоюзы), а также религиозные организации имеют особый порядок регистрации. В данном случае решение о регистрации принимается Министерством юстиции РФ либо его территориальными органами, а не органами ФНС. После принятия решения о регистрации юридического лица органы юстиции направляют один экземпляр документов (заявление о государственной регистрации, протокол, договор и иной документ о создании юридического лица, учредительные документы, квитанция об уплате государственной пошлины) в Управление ФНС по субъекту РФ для выписки свидетельства о регистрации и включения записи в ЕГРЮЛ. Поскольку внесение записей в ЕГРЮЛ осуществляют управления ФНС России, а внесение записей в ЕГРН — инспекции ФНС России по месту нахождения регистрируемого лица, выдача свидетельства о постановке на налоговый учет производится не одновременно с выдачей свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ, а в течение пяти дней.
Ведение реестра налогоплательщиков имеет свою особенность, заключающуюся в том, что налогоплательщик самостоятельно в налоговый орган данные представляет только частично, все основные данные о нем вносятся на основании данных из ЕГРЮЛ или ЕГРИП либо на основании данных, полученных от других органов государственной власти или организаций.
Виды сведений, сроки их предоставления и ответственные за их предоставление государственные органы, учреждения, организации и физические лица приведены в таблице.
| Сведения, включаемые в ЕГРН | ||
|---|---|---|
| Ответственные за предоставление
данных в ЕГРН |
Виды сведений |
Сроки |
| 1. Органы, осуществляющие
государственную регистрацию юридических лиц (территориальные органы ФНС) |
Сведения о юридическом лице из
ЕГРЮЛ |
Одновременно с внесением записей
в ЕГРЮЛ. По торгово-промышленным палатам, общественным объединениям,
религиозным организациям — в течение 5 дней с даты внесения записи в
ЕГРЮЛ |
| 2. Органы, осуществляющие
государственную регистрацию ИП (территориальные органы ФНС) |
Сведения об индивидуальном
предпринимателе из ЕГРИП |
Одновременно с внесением записей
в ЕГРИП |
| 3. Органы юстиции, выдающие
лицензии на право нотариальной деятельности |
Сведения о нотариусе, получившем
лицензию (фамилия, имя, отчество — ФИО, адрес места жительства,
паспортные данные, номер и дата приказа о назначении на должность
нотариуса и др.) |
В течение 5 дней со дня издания
соответствующего приказа |
| 4. Адвокатские палаты субъектов
РФ |
Сведения об адвокатах, внесенные
в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта РФ, или исключенные
из указанного реестра, а также сведения о принятых за предшествующий
месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов |
Не позднее 10-го числа каждого
месяца |
| 5. Органы и организации,
осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства |
Сведения о постановке физических
лиц на регистрационный учет по месту жительства (ФИО, адреса настоящего
и прежнего места жительства, паспортные данные и др.) Сведения о детях
в возрасте до 14 лет — для детей граждан РФ, до 18 лет — для детей
иностранных граждан, поставленных на учет по месту жительства родителей |
В течение 10 дней после
регистрации указанных лиц |
| 6. Органы, осуществляющие
государственную регистрацию актов гражданского состояния |
Сведения о рождении (смерти):
номер и дата составления записи акта о рождении (смерти); серия, номер
и дата выдачи свидетельства о рождении (смерти); данные о родившихся и
его родителях |
В течение 10 дней после
регистрации указанных фактов |
| 7. Органы, осуществляющие
государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним |
Сведения об объекте недвижимости
(вид, кадастровый номер, вид права, адрес места нахождения объекта).
Сведения о регистрации права (дата регистрации, серия и номер
свидетельства). Сведения о правообладателях — юридических, физических
лицах |
В течение 10 дней со дня
соответствующей регистрации |
| 8. Органы, осуществляющие
регистрацию транспортных средств |
Сведения о транспортном
средстве: для автотранспорта — марка, модель, модификация, серия и
номер регистрационного знака; для морских и речных транспортных средств
— тип, название судна, регистрационный номер, вид права (собственность
или иное); для воздушных транспортных, средств — тип, государственный и
регистрационный знаки, наименование эксплуатанта, вид права
(собственность или иное). Дата регистрации (снятия с регистрации),
серия и номер документа о регистрации. Сведения о лицах (юридических,
физических), на которых зарегистрированы транспортные средства |
В течение 10 дней со дня
соответствующей регистрации |
| 9. Органы опеки и
попечительства, учреждения, осуществляющие опеку, попечительство или
управление имуществом подопечного |
Сведения об имуществе
подопечного, являющегося объектом налогообложения (вид и
местонахождение имущества, данные документа, удостоверяющего право
собственности на имущество). Сведения об опекуне (попечителе).
Реквизиты документа о назначении опекуном или попечителем. Сведения об
управляющем имуществом подопечного. Реквизиты документа,
подтверждающего назначение лица управляющим имуществом
подопечного |
Не позднее 5 дней со дня
принятия соответствующего решения |
| 10. Органы (учреждения),
уполномоченные совершать нотариальные действия. Нотариусы, занимающиеся
частной практикой |
Сведения об имуществе,
переходящем в порядке дарения или наследования (вид и местонахождение
имущества, доля, реквизиты договора дарения или свидетельства о праве
наследства). Сведения о дарителе либо наследодателе. Сведения об
одаряемом либо о наследнике |
Не позднее 5 дней со дня
соответствующего нотариального удостоверения, если иное не
предусмотрено НК |
| 11. Органы, осуществляющие
регистрацию пользователей природных ресурсов и лицензирование их
деятельности |
Сведения о лицензии. Сведения о
лицензиате |
В течение 10 дней после
регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения)
природопользователя |
| 12. Органы, осуществляющие
выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ |
Сведения о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность и об изменении персональных данных Сведения о фактах подачи гражданином заявления об утрате документа, удостоверяющего личность |
В течение 5 дней со дня выдачи нового документа (кроме случаев, когда документ был утрачен) В течение 3 дней со дня подачи заявления об утрате документа |
| 13. Органы и организации,
осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных
юридических лиц |
Сведения об аккредитации
(лишения аккредитации) филиалов и представительств иностранных
юридических лиц |
В течение 10 дней со дня
аккредитации (лишения аккредитации) |
На основании данных из ЕГРЮЛ организация ставится на учет по месту ее нахождения. Однако как у организаций, так и у других налогоплательщиков (ИП, физических лиц) существует обязанность постановки на учет и по другим основаниям, в частности по месту нахождения обособленных подразделений организации, по месту нахождения принадлежащего налогоплательщикам недвижимого имущества и по иным основаниям, предусмотренным НК. Также имеются особенности при постановке на учет крупнейших налогоплательщиков, которые определяются Минфином.
Всем налогоплательщикам, как юридическим, так и физическим лицам, присваивается специальный номер — идентификационный номер налогоплательщика. Кроме того, для организаций вводится дополнительный номер — код причины постановки на учет. Введение дополнительного номера связано с тем, что одна и та же организация может состоять на учете в нескольких налоговых органах по различным основаниям.
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) имеет следующую структуру:
- первые четыре цифры обозначают код налогового органа, который присвоил ИНН;
- следующие цифры (для организаций — пять знаков, для физических лиц — шесть знаков) представляют собой порядковый номер записи в ЕГРН;
- последние цифры (для организаций — один знак, для физических лиц — два знака) являются контрольным числом, которое рассчитывается по специальному алгоритму.
Код причины постановки на учет (КПП) представляет собой девятизначный цифровой код, который состоит из следующей последовательности цифр:
- первые четыре цифры — код налогового органа, который осуществил постановку на учет по соответствующей причине;
- последующие две цифры обозначают причину постановки на учет;
- последние три цифры являются порядковым номером постановки на учет в налоговом органе по соответствующей причине.
Две цифры, которыми обозначена причина постановки на учет, могут принимать значения от 01 до 50 для российских организаций и от 51 до 99 для иностранных организаций.
Постановка на учет в налоговом органе физических лиц по месту жительства осуществляется в тех случаях, когда на физическое лицо возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы, а также независимо от возникновения такой обязанности при условии, что такое лицо зарегистрировано в качестве ИП.
Постановка на учет в налоговом органе по месту жительства физических лиц, не являющихся ИП, и присвоение им ИНН может производиться на основании:
- сведений советов адвокатских палат об адвокатах, органов юстиции о частных нотариусах, соответствующих органов о наличии в собственности физических лиц недвижимого имущества и транспортных средств, сведений о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения;
- сведений соответствующих органов о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах их рождения, а также об установлении опеки над физическими лицами и управлении их имуществом, при наличии документированной информации о возложении на это лицо обязанности уплачивать налоги (сборы);
- заявления физического лица о выдаче документа, подтверждающего присвоение ИНН.
В первых двух случаях после постановки на учет налоговый орган выдает (направляет по почте с уведомлением о вручении) уведомление о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства по форме № 09-2-3, а в третьем случае — свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства по форме № 09-2-2 или иной документ, подтверждающий присвоение ИНН. При этом физические лица, получившие уведомления о постановке на учет по месту жительства, вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о получении свидетельства о постановке на учет или иного документа, подтверждающего присвоение ИНН, в том числе в отношении ребенка в возрасте до 14 лет.
Постановка на учет, внесение сведений в ЕГРН производятся в течение пяти дней с момента получения указанных выше сведений или заявления физического лица.
Налоговые органы, осуществившие постановку на учет физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также по иным основаниям, обязаны сообщить об этом факте по каналам связи налоговому органу по месту жительству физического лица в течение одного рабочего дня со дня постановки на учет в данном налоговом органе. Если до этого момента физическое лицо не было поставлено на учет по месту жительства, то налоговый орган осуществляет постановку его на учет в течение двух дней со дня поступления сведений от налогового органа по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств.
Если физическое лицо, которому принадлежит недвижимое имущество и (или) транспортные средства, не имеет места жительства на территории РФ, ИНН присваивается налоговым органом по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортного средства.
Физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту их пребывания, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет. Для физических лиц — иностранных граждан или лиц без гражданства, зарегистрированных в качестве ИП и имеющих разрешение на временное проживание в РФ, адрес временного проживания приравнивается к адресу места жительства.
Постановка на учет физических лиц, зарегистрированных в качестве ИП в налоговом органе по месту их жительства, осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП. Налоговый орган обязан осуществить его постановку на учет с присвоением ИНН или использованием ранее присвоенного ИНН, внести сведения в ЕГРН. Одновременно выдаются (направляются по почте) свидетельство о постановке на учет физического лица по месту жительства на территории РФ по форме № 09-2-2, уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства по форме № 09-2-3 и свидетельство о государственной регистрации физического лица как индивидуального предпринимателя.
Если физическому лицу, зарегистрированному в качестве ИП, ранее было выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве ИП ему выдается (направляется по почте) только уведомление о постановке на учет физического лица по месту жительства.
Аналогично осуществляется постановка на учет частного нотариуса и адвоката, учредившего адвокатский кабинет, которые согласно п. 2 ст. 11 НК отнесены к индивидуальным предпринимателям.
Сведения об ИНН и КПП организации или ИНН физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, а также дате постановки на учет организации и ИП (за исключением частного нотариуса и адвоката, учредившего адвокатский кабинет) в качестве налогоплательщика включаются соответственно в ЕГРЮЛ или ЕГРИП на основании сведений, содержащихся в ЕГРН, не позднее рабочего дня, следующего за днем постановки на учет организации или физического лица, зарегистрированного в качестве ИП.
Присвоенный организации или физическому лицу ИНН не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.
ИНН может быть признан недействительным:
- в случае внесения изменений в нормативные правовые акты РФ;
- в случае обнаружения у организации или физического лица более одного ИНН;
- при снятии с учета организации в случае ее ликвидации;
- при снятии с учета организации в случае прекращения деятельности в результате реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования;
- при снятии с учета физического лица в случае его смерти.
ИНН, которые признаны недействительными, размещаются на WEB-сайтах управлений ФНС России по субъектам РФ.
ИНН при изменении места нахождения организации или при изменении места жительства физического лица не изменяются.
Снятие с учета организации и физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, соответственно по месту нахождения и месту жительства осуществляется на основании выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИП в порядке, представленном на рисунке.
Сведения о снятии налогоплательщика с учета направляются по каналам связи в налоговый орган по новому месту нахождения организации (месту жительства физического лица) не позднее рабочего дня, следующего за днем снятия налогоплательщика с учета, а учетное дело направляется в трехдневный срок. Кроме того, налоговый орган по прежнему месту нахождения организации (месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве ИП) направляет сведения о снятии налогоплательщика с учета и выписку из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в налоговые органы, в которых организация или ИП состоит на налоговом учете по иным основаниям.
Постановка на учет организации (ИП) по новому месту нахождения (месту жительства) осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем получения выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИП.
Снятие с учета по месту нахождения обособленного подразделения в случае прекращения деятельности через это подразделение производится по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.
Снятие с учета налогоплательщиков по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляется на основании сведений соответствующих органов в течение пяти дней с момента их поступления.
Физическое лицо, не относящееся к ИП, а также частный нотариус, адвокат снимаются с учета на основании сведений о факте регистрации по новому месту жительства, полученных от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке, представленном на рисунке.
Внесение изменений о физическом лице, не относящемся к ИП, а также о частном нотариусе или адвокате учитывается на основании сведений соответствующих органов, указанных в ст. 85 НК.
Сведения, содержащиеся в государственных реестрах налогоплательщиков (ЕГРН), юридических лиц (ЕГРЮЛ), индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), могут предоставляться пользователям
в порядке, предусмотренном соответствующими постановлениями Правительства РФ.