Налоги и налогообложение

Налоговые органы как центральное звено налоговых администраций

Из представленных выше четырех основных функций налоговый контроль, безусловно, является наиважнейшей функцией налогового администрирования. Такая ситуация имеет объективную основу в связи с усилением в целом контрольной деятельности государства.

Для реализации контроля созданы и функционируют специальные государственные органы, часть из них осуществляют исключительно или преимущественно контрольные функции (например, Счетная палата РФ, Контрольное управление Президента РФ). Некоторые контролирующие органы действуют в качестве структурных подразделений министерств и ведомств. Однако есть такие органы, проверке со стороны которых обязательно подвергается каждый экономический агент. Это, конечно же, налоговые органы.

К ним относится ФНС России, которая с марта 2004 г. (Постановление Правительства РФ «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» от 30 сентября 2004 г. № 506) находится в ведении Министерства финансов РФ. Ранее налоговые органы функционировали в качестве самостоятельного Министерства по налогам и сборам РФ.

В России налоговые органы представляют собой единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ, а в случаях, предусмотренных законодательством, — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей (ст. 30 НК).

Они имеют собственную трехуровневую структуру построения, включающую: центральный аппарат ФНС — I уровень; территориальные органы — управления ФНС по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС — II уровень; инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня — III уровень.

Современное построение налоговых органов в России осуществляется одновременно по двум принципам: территориальному и отраслевому. Традиционное территориальное построение налоговых органов осуществлено в начале 1990-х гг. в соответствии с административно- территориальным устройством, принятым в России.

Низовым звеном (III уровень) являются инспекции ФНС России (ранее инспекции МНС) по районам, районам в городах, городам без районного деления, средним звеном (II уровень) — управления ФНС по республикам в составе РФ, краям, областям, округам, городам Москве и Санкт- Петербургу, а высшее звено (I уровень) — это Центральный аппарат ФНС.

Между этими звеньями соблюдается строгая иерархия вертикальной подчиненности: высшему звену — среднее и низшие звенья, а среднему — низовое звено. Администрирование низовым звеном таких налоговых органов осуществляется в зависимости от территориальной принадлежности налогоплательщиков.

Однако данные инспекции не исчерпывают всего многообразия построения налоговых органов. В начале 2000-х гг. образованы еще межрегиональные и межрайонные инспекции ФНС России, сформированные как для координации деятельности нижестоящих налоговых органов, так и для администрирования отдельных категорий налогоплательщиков по отраслевому признаку. К таким категориям относятся крупнейшие и крупные налогоплательщики, деятельность которых выходит далеко за рамки отдельно взятой территории, контролируемой какой-либо одной инспекцией, что обуславливает целесообразность администрирования их соответственно на межрегиональном либо межрайонном уровне. Таким образом, традиционная структура налоговых органов дополнилась еще дополнительной организационной ветвью.

II уровень дополнили межрегиональные инспекции ФНС России трех типов, подчиняющиеся исключительно Центральному аппарату ФНС:

1) по централизованной обработке данных — одна инспекция;

2) по федеральным округам семь инспекций, по числу округов;

3) по крупнейшим налогоплательщикам в сферах:

• разведки, добычи, переработки, транспортировки и реализации нефти (МРИ № 1);
• разведки, добычи, переработки, транспортировки и реализации газа (МРИ № 2);
• обрабатывающих производств, строительства, торговли и других видов деятельности (МРИ № 3);
• производства и реализации электрической энергии (МРИ № 4);
• производства и реализации продукции металлургической промышленности (МРИ № 5);
• оказания транспортных услуг (МРИ № 6);
• оказания услуг связи (МРИ № 7);
• машиностроения (МРИ № 8);
• финансово-кредитной (МРИ № 9);
• оборонно-промышленного комплекса (МРИ № 10).

III уровень дополнили межрайонные инспекции ФНС России, подчиненные при этом Управлению ФНС по субъекту РФ.

Эти инспекции бывают двух типов:

1. по крупным налогоплательщикам;
2. по нескольким административным районам (в целях экономии бюджетных средств).

Вторая ветвь построения налоговых органов и в определенной степени вторая архитектурная вертикаль управления созданы для повышения эффективности налогового администрирования налогоплательщиков, обеспечивающих наиболее значимые налоговые поступления. Эти органы призваны в современных условиях противопоставить объективно нарастающей тенденции вертикальной интеграции крупнейших налогоплательщиков (в различные холдинги, финансово-промышленные группы, вертикально интегрированные компании) адекватное вертикально интегрированное налоговое администрирование.

Кроме того, ФНС России имеет в своем подчинении ряд структур, реализующих научно-исследовательские, учебно-методические и информационно-аналитические задачи, актуальные для совершенствования теории и практики налогового администрирования:

• Главный научно-исследовательский вычислительный центр (ГНИВЦ);
• Государственный научно-исследовательский институт развития налоговой системы (ГНИИРаНС);
• учебно-методические центры — УМЦ (их в настоящее время пять);
• печатные издания «Российский налоговый курьер», «Налоговая политика и практика», «Вестник регистрации».

Критерии отнесения к разным категориям налогоплательщиков, администрируемых различными инспекциями, основываются, во-первых, на показателях их финансово-экономической деятельности за отчетный год и, во-вторых, на отношениях взаимозависимости между организациями.

Показатели финансово-экономической деятельности в соответствии с приказом МНС от 16 апреля 2004 г. № САЭ-3—20/290 следующие:

1. суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и судебными органами по ставке 0%;
2. суммарный объем выручки от продажи товаров, работ, услуг (форма № 2 годовой бухгалтерской отчетности) и операционных доходов (строки 060—070);
3. сумма оборотных и внеоборотных активов (форма № 1 годовой бухгалтерской отчетности, строка 300).

Конкретные значения этих показателей представлены в таблице.

К крупнейшим и крупным налогоплательщикам применяются также критерии взаимозависимости. Организации, отношения с которыми в соответствии со ст. 20 НК могут оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности другой организации, имеющей показатели, представленные в таблице, также относятся к соответствующей категории налогоплательщиков и подлежат администрированию на уровне, соответствующем уровню администрирования взаимозависимого с ним налогоплательщика.

ФНС осуществляет свою деятельность непосредственно через свои территориальные органы в тесном взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Критерии разграничения налогоплательщиков и администрирования их разными инспекциями ФНС России

ФНС возглавляет руководитель, назначаемый на должность Правительством РФ по представлению министра финансов. Руководителей управлений ФНС по субъектам РФ назначает руководитель ФНС по согласованию с полномочным представителем Президента РФ по соответствующему федеральному округу. Руководители инспекций ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, а также инспекции межрайонного уровня назначаются начальниками управлений по субъектам РФ по согласованию с ФНС России. Руководители налоговых органов всех уровней несут персональную ответственность за выполнение возложенных на них задач и функций.

При таком сложном построении налоговых органов принципиально обеспечить их единство. Оно обеспечивается, во-первых, тем, что функции контроля за взиманием налогов всех уровней на территории РФ выполняют органы ФНС России, а во-вторых, законодательной нормой, запрещающей создание налоговых органов, не входящих в систему ФНС России. Требование обеспечения единства системы налоговых органов определяется основополагающим принципом единства налоговой системы страны и необходимостью единообразного применения налогового законодательства на всей территории страны.

Основными задачами ФНС России являются:

1. контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и внебюджетные фонды в соответствии с законодательством РФ;
2. валютный контроль в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле в пределах компетенции налоговых органов;
3. контроль производства и оборота этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья (далее — этиловый спирт), спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.

Налоговые органы представляют собой независимую от местных органов власти и управления систему контроля за соблюдением налогового законодательства. Все управления и инспекции ФПС России являются юридическими лицами, имеют самостоятельные сметы расходов, текущие счета в учреждениях банков и гербовые печати.

Функции налоговых органов ⇒