Подвластные субъекты таможенных правоотношений

Лиц, относящихся к подвластным субъектам таможенных правоотношений, можно разделить на следующие категории:

лица, осуществляющие перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза;
лица, осуществляющие профессиональную деятельность в области таможенного дела;
лица, вступающие в таможенные правоотношения в силу специфики своей деятельности или сложившихся обстоятельств.

Всех перечисленных лиц объединяет одно обстоятельство — они имеют отношение (непосредственное или опосредованное) к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации.

Разберем каждую из перечисленных категорий подробнее.

Спектр лиц, которых можно причислить к лицам, осуществляющим перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации, очень широк, но их в зависимости от цели и основания перемещения товаров можно разбить на пять групп.

В первую очередь это участники ВЭД — физические и юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, имеющие в качестве контрагентов зарубежных партнеров. Эти лица перемещают через таможенную границу товары и транспортные средства в целях получения в конечном счете прибыли за счет их реализации или использования.
Многочисленные некоммерческие организации и учреждения, в том числе государственные (музеи, фонды, институты, научные организации и т.д.), также могут иметь международные контакты, в рамках которых возможно перемещение через таможенную границу товаров и транспортных средств. Однако ввозимые или вывозимые ими товары в подавляющем большинстве не являются предметами международных договоров купли-продажи, аренды и т.д.
Дипломатические представительства, консульские учреждения, иные официальные представительства иностранных государств, международные организации, персонал этих представительств, учреждений и организаций, а также отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся преимуществами, привилегиями и (или) иммунитетами в соответствии с международными договорами.
Физические лица, перемещающие товары для личного пользования в особом порядке.
Транспортные компании, регулярно перемещающие принадлежащие им транспортные средства (в соответствии с подп. 40 п. 1. ст. 4 ТК Таможенного союза транспортные средства международной перевозки) и припасы в силу специфики своей деятельности.
Лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза товары, необходимые для ликвидации последствий стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций и т.п.

Бесконечно велик перечень обстоятельств, на основании которых могут перемещаться через таможенную границу Российской Федерации товары и транспортные средства указанными категориями лиц.

Так, чаще всего для участника ВЭД основаниями перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации (как ввоза, так и вывоза) могут явиться контракты купли-продажи и аренды.

Некоммерческие организации в рамках международного сотрудничества перемещают через таможенную границу Российской Федерации различного рода выставки, экспозиции, реквизит, специальную и научную литературу, образцы, сувениры, представительские товары и т.д. В данном случае основанием для перемещения указанных товаров чаще всего являются мероприятия, связанные с культурным и научным обменом (конференции, гастроли, симпозиумы, выставки, официальные приглашения и другое).

Товары могут перемещаться заинтересованными лицами любым видом транспорта (морским, речным, железнодорожным, автомобильным, авиатранспортом), а также международными почтовыми отправлениями.

В соответствии со ст. 203 ТК Таможенного союза ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность лиц поместить товары под одну из таможенных процедур, предусмотренных ТК Таможенного союза, и в рамках данной процедуры соблюдать правила пользования или распоряжения товарами. При этом лицо вправе в любое время изменить таможенную процедуру на другую в соответствии с ТК Таможенного союза.

Эти требования можно назвать главной особенностью перемещения товаров и транспортных средств лицами, отнесенными к первой и второй группам, а также основными правами и обязанностями этих лиц.

Дипломатические представительства иностранных государств, расположенные на территориях государств — членов Таможенного союза, могут ввозить на таможенную территорию Таможенного союза и вывозить с этой территории товары, предназначенные для официального пользования дипломатических представительств, с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

Глава дипломатического представительства иностранного государства и члены дипломатического персонала дипломатического представительства иностранного государства, а также проживающие вместе с ними члены их семей, если они не проживают в государстве пребывания постоянно и не являются гражданами государства пребывания, могут ввозить на таможенную территорию Таможенного союза товары, предназначенные для их личного пользования, включая товары для первоначального обзаведения, и вывозить за пределы таможенной территории Таможенного союза товары, предназначенные для их личного пользования, с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования. Эти особенности имеют место при перемещении товаров лицами, отнесенными к третьей категории.

Перемещение физическими лицами товаров для личного пользования (речь идет только о товарах, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд физических лиц, имеющих различный административно-правовой статус) отличается от перемещения товаров юридическими лицами тем, что по отношению к данным товарам не применяются меры нетарифного и технического регулирования, а их декларирование производится в особом (упрощенном) порядке.

При этом предназначение товаров определяется таможенным органом исходя из заявления физического лица о товарах, перемещаемых через таможенную границу, характера товаров и их количества, а также из частоты перемещения товаров через таможенную границу.

Транспортные организации, оказывающие услуги по перевозке товаров и пассажиров, обязаны декларировать пограничным таможенным органам используемые ими пересекающие таможенную границу транспортные средства, а также необходимые для обеспечения рейса припасы (горюче-смазочные материалы, продукты, запасные части и т.д.). Кроме того, в отношении пересекающих таможенную границу транспортных средств могут применяться различные формы таможенного контроля.

Лицами, осуществляющими профессиональную предпринимательскую деятельность в области таможенного дела на условиях, закрепленных в ТК Таможенного союза и Законе о таможенном регулировании, являются следующие.

Таможенные перевозчики — юридическое лицо государства — члена Таможенного союза, осуществляющее перевозку товаров, находящихся под таможенным контролем, по таможенной территории Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.

Юридическое лицо признается таможенным перевозчиком после включения в реестр таможенных перевозчиков.

Порядок включения в реестр таможенных перевозчиков и исключения из этого реестра определяется законодательством государств — членов Таможенного союза.

Как правило, услуги таможенного перевозчика требуются при перемещении товара, находящегося под таможенным контролем, от места пересечения товарами таможенной границы до места осуществления их таможенного оформления. Также при необходимости таможенный перевозчик может осуществлять перевозку товаров, таможенное оформление которых еще не завершено, с одного СВХ или ТС на другой СВХ или ТС.

На Руси этот вид предпринимательства был известен очень давно.

Еще М. Кулишер писал, что ряд статей латинской грамоты 1268 г. дает нам картину того, как совершалась перевозка немецких товаров в Новгород. Прежде всего узнаем (ст. 4), что ладьи, куда выгружались товары из морских кораблей для их перевозки по Волхову, нуждались в особых лоцманах, которые проводили их через пороги. Это были «сильные и умелые люди», «добрые люди», в противном случае, как показывает опыт, люди застревали и гибли на порогах. Также ладьи должны были транспортироваться на порогах «безостановочно», «немедленно», так как могли быть нападения на суда.

В конце XIX — начале XX в. лицам (купцам) и предприятиям, производящим постоянную торговлю иностранными товарами или имеющим склады товаров для оптовой торговли, разрешалось самостоятельно перевозить адресованные из-за границы на их имя товары без предварительной уплаты причитающихся таможенных платежей, что, несомненно, подогревало интерес русского купечества к внешней торговле и являлось стимулом к укрупнению бизнеса.

В то же время были утверждены новые правила каботажного плавания, регламентирующие порядок осуществления перевозки морским путем товаров, облагаемых таможенными пошлинами, из одного российского порта в другой. Данные правила без особых изменений использовались и при советской власти. Остальные виды бизнеса в сфере услуг по обеспечению внешнеторговых перевозок по вышеуказанной причине государственной монополии и политики «железного занавеса» в советский период не развивались.

После вступления в силу ТК РФ 1993 г. таможенным перевозчиком могло быть созданное в соответствии с законодательством РФ предприятие, обладающее правами юридического лица, получившее лицензию ГТК России на осуществление деятельности в качестве таможенного перевозчика. С этого момента таможенный перевозчик был наделен правом перевозить товары, находящиеся под таможенным контролем, без таможенного сопровождения и обеспечения уплаты таможенных платежей (залога товаров и транспортных средств, гарантии третьего лица, внесения на депозит таможенных органов РФ сумм, причитающихся к уплате при осуществлении таможенного оформления перевозимых товаров и транспортных средств). В Российской Федерации таможенный перевозчик может быть:

зональным (при осуществлении деятельности в качестве таможенного перевозчика только в регионе деятельности одной таможни);

региональным (при осуществлении деятельности в качестве таможенного перевозчика в регионах деятельности нескольких таможен, подведомственных одному региональному таможенному управлению);

общероссийским (при осуществлении деятельности в качестве таможенного перевозчика в регионах деятельности нескольких региональных таможенных управлений или на всей территории Российской Федерации).

Таможенный перевозчик обязан:

соблюдать условия и выполнять требования, установленные ТК Таможенного союза при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;
вести учет товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, и представлять в таможенные органы отчетность о перевозке таких товаров, в том числе с использованием информационных технологий, в соответствии с законодательством государств — членов Таможенного союза;
исполнить обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в случаях, предусмотренных соответствующими статьями ТК Таможенного союза;
не разглашать, не использовать для собственных целей и не передавать иным лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством государств — членов Таможенного союза, полученную от отправителя товаров, их получателя или экспедитора информацию, составляющую государственную, коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну (секреты), либо другую конфиденциальную информацию;
информировать таможенный орган, включивший юридическое лицо в реестр таможенных перевозчиков, об изменении сведений, заявленных им при включении в реестр таможенных перевозчиков, в течение пяти рабочих дней со дня изменения таких сведений.

Предприниматели, специализирующиеся на хранении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации. История складского бизнеса, обеспечивающего сохранность товаров, перемещаемых через границы России, изучена недостаточно, но очевидно, что издревле и до наших дней государство уделяло большое внимание решению вопроса об обеспечении точного учета и сохранности иноземных товаров, облагаемых таможенными платежами.

Известно, что в Древней Руси в качестве складов чаще всего использовались церкви, устройство которых было приспособлено для торговых целей (в подвале хранился товар, а в притворе он взвешивался.

Больше всего складской бизнес развивался при так называемых гостиных дворах — структурах, создаваемых для обеспечения полноты взимания причитающихся пошлин и динамики грузооборота. В книге, посвященной развитию таможенной службы, Л.М. Марков перечислил целый ряд платежей, таких как амбарное (платеж за наем амбара под товар на гостином дворе), гостиное (платеж за наем торгового места на гостином дворе), полавочное (платеж за охрану товара дворником в амбаре ночью), свальное (платеж за снятие товара с подводы при взвешивании), которые, несомненно, приносили достаточно высокие доходы лицам, занятым в указанном виде предпринимательства¹Марков Л.М. Очерки по истории таможенной службы. Иркутск, 1987. С. 27..

В СССР история складского бизнеса в таможенном деле берет свой отсчет с 1980 г., когда в преддверии Олимпиады под Москвой (в Бутово) был организован первый те, который оставался единственным в своем роде до 1991 г.²Мовчан И.И., Мовчан Е.И. Таможенные вопросы в деятельности российских предпринимателей: практическое руководство. М., 1996. С. 80. До этого времени товары хранились на складах, принадлежащих таможне, а если таможня не имела своих складов или таковые не соответствовали грузообороту или во избежание излишних накладных расходов, таможенные грузы разрешалось хранить на складах грузораспорядителей. Такие склады назывались приписными.

В настоящее время можно выделить следующие виды предпринимателей в области складского бизнеса в таможенном деле.

Владелец ТС — юридическое лицо государства — члена Таможенного союза, которое осуществляет хранение товаров, находящихся под таможенным контролем, на ТС. Таможенный склад — это специально оборудованная территория (помещение), на которой ввезенные из-за рубежа товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам мер нетарифного регулирования.

Юридическое лицо признается владельцем ТС после включения в реестр владельцев ТС.

Порядок включения в реестр владельцев ТС и исключения из этого реестра определяется законодательством государств — членов Таможенного союза.

Законодательством государств — членов Таможенного союза могут быть установлены случаи и порядок приостановления и возобновления деятельности в качестве владельцев ТС юридических лиц, включенных в реестр владельцев ТС.

Таможенные склады могут быть открытого или закрытого типа.

В соответствии со ст. 233 ТК Таможенного союза ТС являются складами открытого типа, если они доступны для хранения любых товаров и использования любыми лицами, обладающими полномочиями в отношении товаров.

Следует отметить, что данная формулировка будет корректна только в том случае, если слово «товары» понимать и применять с учетом терминологии, утвержденной п. 35 ст. 4 ч. 1 ТК Таможенного союза. Правильнее будет сказать, что на ТС открытого типа могут быть помещены любые товары, задекларированные любыми лицами таможенному органу как товары, помещаемые под таможенную процедуру «таможенный склад». Иные или, как сказано в приведенном положении ст. 233 ТК Таможенного союза, любые товары хранить на ТС не допускается, в противном случае владелец ТС, находящегося на территории Российской Федерации, будет привлечен к административной ответственности в соответствии со ст. 16.5 КоАП РФ.

Таможенные склады являются складами закрытого типа, если они предназначены для хранения товаров владельца ТС.

Законодательством государств — членов Таможенного союза могут определяться отдельные категории товаров, которые допускается хранить на ТС закрытого типа.

По информации ФТС России к концу 2014 г. в реестр владельцев ТС (обоих типов) были внесены сведения более чем о 100 российских юридических лицах, имеющих соответствующие свидетельства.

Владелец СВХ — это юридическое лицо, обеспечивающее временное хранение товаров, т.е. хранение иностранных товаров под таможенным контролем в местах временного хранения до их выпуска таможенным органом в соответствии с заявленной таможенной процедурой либо до совершения иных действий, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза, без уплаты таможенных пошлин, налогов.

Иностранные товары хранятся на специально оборудованных складах, именуемых СВХ. Это специально выделенные и обустроенные помещения или иные места, в которых товары и транспортные средства находятся на временном хранении под таможенным контролем с момента представления их таможенному органу и до их выпуска либо представления лицу в распоряжение в соответствии с избранным таможенным режимом. Склады временного хранения могут учреждаться в любых местах, одобренных таможенными органами.

В аэропортах и портах, открытых для международного сообщения, на грузовых дворах, станционных складах и площадках станций железных дорог, где происходит прием, погрузка, выгрузка и выдача товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, где осуществляется международное автомобильное сообщение, наличие СВХ является обязательным.

Владелец СВХ обязан:

соблюдать условия и выполнять требования, установленные ТК Таможенного союза, при временном хранении товаров;
обеспечивать сохранность товаров, находящихся на СВХ;
вести учет хранимых товаров и представлять в таможенные органы отчетность о них, в том числе с использованием информационных технологий, в соответствии с законодательством государств — членов Таможенного союза;
не допускать посторонних лиц, не являющихся работниками СВХ и не обладающих полномочиями в отношении товаров, к хранящимся товарам без разрешения таможенных органов;
выполнять требования таможенных органов в отношении доступа должностных лиц таможенных органов к хранящимся товарам;
в случае прекращения функционирования СВХ в течение трех рабочих дней со дня, следующего за днем принятия решения о прекращении функционирования этого склада, известить лиц, поместивших товары на СВХ, о таком решении;
исполнить обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в установленных ТК Таможенного союза случаях;
информировать таможенный орган, включивший юридическое лицо в реестр владельцев СВХ, об изменении сведений, заявленных им при включении в реестр владельцев СВХ, в течение пяти рабочих дней со дня изменения таких сведений.

За неисполнение своих обязанностей при временном хранении товаров владелец СВХ несет ответственность в соответствии с законодательством государств — членов Таможенного союза.

В Российской Федерации СВХ бывают открытого и закрытого типов. В соответствии со ст. 69 ч. 2 Закона о таможенном регулировании СВХ являются складами открытого типа, если они доступны для использования любыми лицами. Это не так, поскольку в качестве обыкновенного склада, принимающего на хранение любые товары, находящиеся в обороте на территории Российской Федерации, СВХ оказывать услуги не вправе.

История СВХ началась только со вступлением в силу ТК РФ 1993 г. и приказа ГТК России от 7 октября 1993 г. № 388 «Об утверждении Положения о временном хранении (складах временного хранения)» (утратили силу).

По информации ФТС России к концу 2014 г. реестр владельцев СВХ включал около 750 юридических лиц.

Таможенные представители. До вступления в силу ТК Таможенного союза на территории Российской Федерации эти юридические лица назывались таможенными брокерами. В настоящее время юридическое лицо признается таможенным представителем после включения в реестр таможенных представителей.

Таможенный представитель совершает от имени и по поручению декларанта или иных заинтересованных лиц таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза на территории государства — члена Таможенного союза, таможенным органом которого он включен в реестр таможенных представителей.

Эти предприниматели, являясь связующим звеном в классической схеме международной торговли (продавец — таможенный представитель — таможня — таможенный представитель — покупатель) должны ускорять оборот товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, повышать эффективность экспортно-импортных операций. Таможенные представители оказывают услуги и таможенным органам (помогают качественно выполнять фискальные функции), и предпринимателям — участникам ВЭД (экономия времени при таможенном оформлении товаров). Обязанности таможенного представителя при совершении таможенных операций обусловлены требованиями и условиями, установленными таможенным законодательством Таможенного союза.

В обязанности таможенного представителя не входит совершение таможенных операций, связанных с соблюдением требований и условий заявленных таможенных процедур, а также иных обязанностей, которые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза возлагаются только на представляемых ими лиц.

Полученная от представляемых лиц информация, составляющая государственную, коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну (секреты), либо другая конфиденциальная информация не должна разглашаться или использоваться таможенным представителем и его работниками для собственных целей, передаваться иным лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством государств — членов Таможенного союза.

Таможенный представитель обязан представлять в таможенные органы отчетность, в том числе с использованием информационных технологий, в соответствии с законодательством государств — членов Таможенного союза.

Обязанности таможенного представителя перед таможенными органами не могут быть ограничены договором с представляемым лицом.

Обязанности являются едиными для всех таможенных представителей. Запрещается предоставление исключительных (эксклюзивных) прав и иных преимуществ, носящих индивидуальный характер, для отдельных таможенных представителей.

Таможенный представитель обязан информировать таможенный орган, включивший юридическое лицо в реестр таможенных представителей, об изменении сведений, заявленных им при включении в реестр таможенных представителей, в течение пяти рабочих дней со дня изменения таких сведений.

По данным базы ФТС России к концу 2014 г. было оформлено порядка 970 свидетельств о включении в реестр таможенных представителей.

К подвластным субъектам таможенных правоотношений все перечисленные лица относятся потому, что их деятельность допускается только при условии соблюдения ими условий, утвержденных органами исполнительной власти, наделенными полномочиями в области таможенного дела. Своим клиентам перечисленные лица оказывают услуги на основании договоров гражданско-правового характера.

Все перечисленные предприниматели в области таможенного дела подтверждают свой статус наличием особого документа — свидетельства о включение в соответствующий реестр, — который выдается таможенным органом согласно утвержденным правилам, изложенным в следующей главе настоящего учебника.

В соответствии с ТК Таможенного союза и Законом о таможенном регулировании подобные свидетельства получают также владельцы МВТ и уполномоченные экономические операторы, однако эти лица к рассматриваемой категории субъектов таможенных правоотношений не относятся, поскольку они не оказывают услуг в области таможенного дела. Учитывая положения ст. 33, 36, 38, 41 ТК Таможенного союза, а также ст. 81, 84, 85, 86 Закона о таможенном регулировании, владелец МВТ и уполномоченный экономический оператор являются лицами, перемещающими товары через таможенную границу, точнее участниками ВЭД.

Лица, вступающие в таможенные правоотношения в силу специфики своей деятельности или сложившихся обстоятельств. К данной категории могут быть отнесены физические и юридические лица, не входящие в первые две категории, но имеющие опосредованное отношение к товарам, находящимся под таможенным контролем. Данное обстоятельство накладывает на этих лиц определенные обязательства, закрепленные таможенным законодательством.

Думается, что перечислить все ситуации, в которых лица рассматриваемой категории вступают в таможенные правоотношения в качестве подвластных субъектов, невозможно, поэтому приведем только некоторые примеры.

Обратимся к положениям ТК Таможенного союза, относящимся к процедуре переработки товаров на таможенной территории.

В данном случае речь идет о лицах, которые помещают ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза товары под процедуру переработки с соблюдением установленных ТК Таможенного союза условий.

В соответствии с положениями ст. 244 ТК Таможенного союза документ об условиях переработки товаров на таможенной территории Таможенного союза может получить любое лицо государства — члена Таможенного союза, на территории которого выдается этот документ, в том числе не совершающее непосредственно операции по переработке товаров.

При этом лицо, получившее разрешение на переработку товаров, в течение срока его действия вправе передать этот товар другому российскому лицу при условии, что это лицо берет на себя обязательства по дальнейшему соблюдению требований и условий, связанных с соблюдением процедуры переработки. Таким образом, лицо, которое непосредственно занимается переработкой товаров, становится подвластным участником таможенных правоотношений.

В соответствии с п. 4 ст. 122 ч. 3 ТК Таможенного союза таможенные органы могут проводить таможенный контроль в форме таможенной проверки также и у лиц, напрямую или косвенно участвовавших в сделках с товарами, помещенными под соответствующую таможенную процедуру.

В данном случае следует обратить внимание на то, что не все лица, в отношении которых возможно применение данной формы таможенного контроля, являются участниками ВЭД, т.е. сами ввозили товары иностранного производства на территорию Таможенного союза. Некоторые предприниматели, например, владельцы магазинов, могли приобрести данные товары уже на территории Российской Федерации через посредников («через десятые руки»), однако выполнять требования таможенных органов, предъявляемые к ним в рамках проведения указанной формы таможенного контроля, они обязаны.

Также п. 2 ст. 81 ТК Таможенного союза установлено правило, согласно которому, лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, являются лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза товары и транспортные средства (при условии, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза).

Исходя из положений п. 3 ст. 81 ТК Таможенного союза при незаконном перемещении через таможенную границу товаров и транспортных средств обязанность по уплате таможенных пошлин у их владельцев прекращается только в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 80 ТК Таможенного союза. Это значит, что владельцы данных товаров, даже не имея ни малейшего отношения к их перемещению через таможенную границу, становятся субъектами таможенных правоотношений, поскольку также должны будут выполнять требования таможенного законодательства.