Налоговый процесс

Производство по делам о налоговых правонарушениях - страница 4

Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Объектам правонарушения, предусмотренного указанной статьей, являются материальные фискальные права государства. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика нарушает приоритет фискальных требований государства и тем самым посягает на систематическое попал пение доходной части соответствующего бюджета или внебюджетного фонта.

Объективная сторона правонарушения, установленного ст. 134 Налогового кодекса, выражается в противоправном исполнении банком поручения своего клиента на перечисление денежных средств со счета, операции по которому приостановлены, лицу, не имеющему приоритетного права-требования перед фискальными интересами государства. Правовой режим приостановления операций по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов установлен ст. 76 Налогового кодекса и заключается в прекращении банком всех расходных операций по данному счету. Однако указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налога или сбора.

Очередность списания денежных средств со счета налогоплательщика установлена ст. № 855 Гражданского кодекса, а именно:

• по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
• по исполнительным документам, предусматривающим перечисление. выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий или оплате труда с лицами, работающими по трудовом у договору (в том числе по контракту. по выплате вознаграждении по авторскому договору);
• по платежным документам, которые предусматривают перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ. Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонд обязательного медицинского страхования;
• по платежным документам, которые предусматривают платежи в бюджет и внебюджетные фонды, в случае недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований.

Таким образом, списание денежных средств с приостановленного счета образует состав налогового правонарушения только при условии нарушения требовании ст. 76 Налогового кодекса и ст. 855 Гражданского кодекса.

Дополнительным признаком объективной стороны рассматриваемого правонарушении является совершение банком противоправного деяния при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Обязанность по доказыванию факта наличия у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счету индивидуально определенного клиента лежит на самом налоговом органе.

Предметом правонарушения, предусмотренного ст. 134 Налогового кодекса, является поручение налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента банку о перечислении средств с нарушением установленной очередности. Поручение представляется в виде документа, соответствующего требованиям ст. 863, 867 или 877 Гражданского кодекса и внешне оформленного в качестве платежного поручения, аккредитива или чека. Состав рассматриваемого правонарушения образует неправомерное исполнение хотя бы одною поручения клиента банка.

Поскольку ответственность банка-нарушителя не поставлена в зависимость от наступления негативных последствий для государственной или муниципальное казны, неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика относится к формальным составам правонарушений.

Противоправным, а, следовательно, наказуемым является сам факт внеочередного перечисления денежных средств со счета клиента банка, операции по которому приостановлены. Действия по списанию денежных средств с приостановленного счета будут считаться неправомерными с момента получения банком соответствующего решения налогового органа. Решение о приостановлении операций по счету может быть отменено только вынесшим его налоговым органом, вышестоящим налоговым органом или судом. Поэтому списание денежных средств со счета, операции по которому приостановлены, считается противоправным деянием до отмены решения налогового органа в соответствующем порядке.

Налоговое правонарушение в виде неисполнения банком решения налогового органа о приостановлении операций заканчивается в день списания банком с приостановленного счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента денежной суммы с нарушением очередности.

Субъектом данного состава налогового правонарушения выступает коммерческий банк или иная кредитная организация, являющаяся таковой на основании лицензии Центрального банка РФ.

Субъективная сторона противоправного деяния банка, предусмотренного ст. 134 Налогового кодекса, характеризуется виной в форме умысла или неосторожности.

Санкция носит характер штрафа и зависит от суммы, неправомерно перечисленной на основании поручения налогоплательщика или налогового агента.

Относительно неправомерного исполнения банком платежного поручения, повлекшего невозможность взыскания с налогоплательщика суммы налоговой задолженности, санкция является компенсационной мерой, поскольку установление зависимости суммы санкции от суммы неправомерно осуществленного платежа позволяет восстановить нарушенные фискальные права государства (муниципального образования).

Относительно совершения банком правонарушения, предусмотренного ст. 134 Налогового кодекса, но не повлекшего образования налоговой недоимки, санкция носит карательный характер. В любом случае размер штрафа не должен превышать суммы задолженности налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, т.е. непогашенной недоимки по налогу и сбору и начисленных на нее пеней.

Статья 135. Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени.

Объектом рассматриваемых налоговых правонарушений являются материальные фискальные права государства. Совершение деяний, предусмотренных ст. 135 Налогового кодекса, посягает на законодательно установленную обязанность банков по исполнению фискальных платежей путем списания со счетов своих клиентов и перечислению в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды денежных средств. Установленные правонарушения создают препятствия нормальной деятельности налоговых органов в сфере реализации прав»» на бесспорное взыскание с недобросовестного плательщика налогов, сборов или налогового агента недоимок в бюджет или во внебюджетный фонд.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п 1 ст. 135 Налогового кодекса, выражается в незаконном бездействий банка в виде неправомерного неисполнения в установленный налоговым законодательством срок решения налогового органа о взыскании налога и сбора, а также пени.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 135. представляет собой сложный фактический состав и выражается в совершении банком неправомерных действий либо в нарушении установленных запретов, создающих ситуацию отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа.

Обязанность банка исполнять поручения налоговых органов установлена ст. 60 Налогового кодекса, согласно которой поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком в безусловном порядке.

Порядок взыскания налога, сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, определяется ст. 46 Налогового кодекса и применительно к рассматриваемым правонарушениям состоит в следующем. Принудительное взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета недоимщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента. Инкассовое поручение на перечисление налога или сбора подлежит безусловному исполнению банком в порядке четвертой очереди согласно гражданскому законодательству.

Объективная сторона рассматриваемых правонарушений образуется совершением неправомерных деяний относительно не только счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов, являющихся клиентами банков, но и счетов банков, открытых в других банках.

Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога с рублевых счетов исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения. Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога с валютных счетов исполняется банком не позднее двух операционных дней. Не допускается обращение взыскания на ссудные, бюджетные и депозитные смета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента.

При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель налогового органа или его заместитель одновременно с инкассовым поручением направляют банку и поручение на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента. Отсутствие поручения на продажу соответствующей части валюты, необходимой для погашения налоговой недоимки, делает невозможным исполнение со стороны банка основного поручения налогового органа о принудительном списании средств со счета недобросовестного плательщика налогов, сборов или налогового агента.

Квалификация деяния в соответствии с п. 1 ст. 135 Налогового кодекса зависит от правомерности неисполнения банком решения налогового органа о взыскании обязательных платежей в бюджетную систему или внебюджетные фонды.

Неисполнение банком соответствующего поручения налогового органа может рассматриваться правомерным в случаях:

• отсутствия у лица, с которого налоговым органом должно быть произведено взыскание, открытого счета в банке;
• отсутствия в момент предъявления налоговым органом инкассового поручения денежных средств на счете соответствующего недоимщика;
• отсутствия поручения налогового органа о продаже валюты со счета недоимщика в случае, если инкассовое поручение обращено к валютному счету;
• отсутствия у банка надлежащим образом оформленного инкассового поручения налогового органа (даже при наличии решения налогового органа о принудительном взыскании с клиента банка налоговой недоимки);
• наличия обращенных к счету иных платежных поручений, имеющих приоритетную очередность погашения;
• нарушения налоговым органом 60-дневного срока, установленного для принятия решения о взыскании налога, сбора или пени;
• признания решения налогового органа о взыскании налога сбора или пени незаконным.

Не образуют объективной стороны состава правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 135. действия банка, хотя и повлекшие «обнуление» счета налогоплательщика, но совершенные по указанию самого владельца счета. Объективная сторона данного налогового правонарушения может считаться выполненной только при одновременном отсутствии денежных средств на счете недоимщика и наличии причинно-следственной связи между совершенными банком действиями и наступлением вредных последствий. Налоговым кодексом не установлен перечень противоправных операций банка.

Критерии отнесения каких-либо актов к неправомерным, которые следует квалифицировать в качестве действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете клиента, также не установлены. Анализ правоприменительной практики свидетельствует о том, что нарушения налогового законодательства. выразившиеся в неисполнении банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени, могут совершаться различными способами.

Например, банк может открыть клиенту ссудный или депозитный счет и при этом не зачислять поступающие денежные суммы на расчетный (текущий) счет клиента; использовать факторинговые сделки с целью миновать расчеты по банковскому счету; применять расчеты по векселю и т.д. В связи с этим, если деяние банка, подпадающее под квалификацию налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 135 Налогового кодекса, совершается путем заключения каких-либо гражданско-правовых сделок, то до применения к правонарушителю соответствующих санкций налоговому органу следует предъявить в арбитражный суд иск о признании такой сделки недействительной с определенными последствиями ее недействительности.

Привлечение банка к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 135. будет возможным только в случае удовлетворения иска налогового органа о признании сделки недействительной.

Мотивы совершения рассматриваемых правонарушений различны. Банк может быть прямо заинтересован в неисполнении инкассового поручения налогового органа о списании денежных средств со счета своего клиента. Например, банку, являющемуся кредитором недобросовестного налогоплательщика, выгодно не исполнять инкассовые поручения налоговых органов до тех пор, пока этот налогоплательщик не выплатит кредит и проценты по нему банку. Иногда банк косвенно заинтересован в нарушении налогового законодательства и. для того, чтобы не потерять выгодного клиента или неправомерно использовать временно свободные денежные средства, сознательно не исполняет инкассовые поручения налогового органа.

Состав налогового правонарушения, установленный п. 1 ст. 135. является формальным, так как взыскание санкции не поставлено законодателем в зависимость от каких-либо последствий. Налоговое правонарушение, предусмотренное п. 2 ст. 135. образует материальный состав, зависящий от факта непоступления налоговых платежей в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд. Однако даже в случае обращения налоговым органом взыскания на имущество налогоплательщика в результате создания банком ситуации отсутствия денежных средств на счете недоимщика действия банка квалифицируются как противоправные и налагаются соответствующие меры ответственности.

Момент окончания налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 135 Налогового кодекса, зависит от наличия достаточных денежных средств на счете налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, необходимых для исполнения инкассового поручения. Если денежных средств на рублевом счете достаточно, то противоправное деяние банка считается оконченным по истечении одного операционного дня, следующего за днем получения банком инкассового поручения. При достаточности денежных средств на валютном счете правонарушение считается оконченным по истечении двух операционных дней, следующих за днем получения банком поручения налогового органа.

В случае недостаточности или отсутствия на счете денежных средств в момент предъявления к нему требования налогового органа противоправное деяние банка признается оконченным по истечении одного или двух операционных дней (в зависимости от валюты поступившего платежа), следующих за днем поступления суммы, достаточной для выполнения хотя бы одного налогового поручения.

Противоправные деяния, содержащие признаки состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 135 НК РФ, относятся к длящимся. Налоговое правонарушение, предусмотренное п. 2 ст. 135 НК РФ, будет считаться оконченным с момента совершения каждого противозаконного не зачисления денежной суммы на расчетный или текущий счет клиента банка Неисполнение банком решения налогового органа о взыскании налога и сбора, а также пени образует самостоятельные составы правонарушений относительно каждого инкассового поручения или каждого действия, направленного на создание ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента.

Субъектом рассматриваемых налоговых правонарушений может быть только банк, в котором у недобросовестного плательщика налогов, сборов или налогового агента открыт расчетный или текущий счет.

Субъективная сторона состава налогового правонарушения, квалифицируемого п. 1 ст. 135 Налогового кодекса, характеризуется как умышленной виной, так и по неосторожности. Противоправное деяние, образующее состав п. 2 ст. 135. может быть совершено только умышленно, поскольку все действия банка целенаправленно и сознательно направляются на создание ложной ситуации по отсутствию денежных средств на счете своего клиента

Санкции за правонарушение, квалифицируемое п. 1 ст. 135 Налогового кодекса, предусмотрены в виде пени, начисляемой на задержанную сумму налоговой недоимки. Деяние, квалифицируемое в качестве налогового правонарушения п. 2 ст. 135. наказывается штрафом в размере 30% суммы денежных средств, не поступивших в бюджет или внебюджетный фонд по вине банка.

Статьи 135. 1. Непредставление налоговым органам сведении о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков-клиентов банка.

Объектом налогового правонарушения, установленного указанной статьей, являются отношения, которые складываются в процессе осуществления налогового контроля. Сведения о финансово- хозяйственной деятельности отражают текущую работу налогоплательщиков, движение их денежных средств, что имеет существенное значение для осуществления мероприятий налогового контроля. Данное правонарушение посягает на повседневную деятельность налоговых органов по сбору возможно необходимой информации о финансово-хозяйственной деятельности организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Объективная сторона данного правонарушения выражается в противоправном бездействии банка, не предоставляющего налоговым органам сведения о финансово-хозяйственной деятельности своих клиентов, обязанных уплачивать налоги и сборы. Согласно и. 2 ст. 86 Налогового кодекса банки обязаны в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа выдавать налоговым органам необходимую информацию по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Следовательно, объективную сторону рассматриваемого налогового правонарушения образует игнорирование банком запроса налогового органа относительно не любых своих клиентов, а только организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Необходимым квалифицирующим признаком объективной стороны рассматриваемого состава правонарушения является наличие у банка мотивированного запроса налогового органа.

Запрос налогового органа аргументируется ссылками на юридические факты, деликты, реальные обстоятельства, исследование которых возможно осуществить при наличии сведении о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Однако критериев, позволяющих считать запрос мотивированным, в Налоговом кодексе не приводится. Как следствие, правоприменительная практика сталкивается с проблемой соотношения положений ст. 135.1 Налогового кодекса и норм гражданского и банковского законодательства, регулирующих отношения в сфере банковской тайны.

Законодательство о налогах и сборах устанавливает пятидневный срок для выполнения банком требования налогового органа о представлении необходимой документации. Этот срок начинает исчисляться со дня, следующего за днем получения банком мотивированной) запроса. Исходя из этого, оконченным рассматриваемое правонарушение будет являться по истечении пятидневного срока. Данное правонарушение не является длящимся, в связи с этим количество дней, в течение которых не исполнялось требование налогового органа о представлении сведений о финансово-хозяйственных операциях клиентов банка, не влияет ни на состав объективной стороны ст. 135.1 Налогового кодекса, ни на размер взыскиваемого штрафа.

Представление банком запрашиваемых документов после истечения установленного срока не влияет на квалификацию бездействия как противоправного деяния и не исключает привлечение банка к ответственности, предусмотренной ст. 135.1.

Объективная сторона рассматриваемого правонарушения складывается относительно каждого случая не предоставления банком каких-либо сведений (документов, справок и т.д.) по отношению к каждому отдельному клиенту банка-организации или гражданину, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Объектам налогового правонарушения, предусмотренного ст. 135.1. выступает коммерческий банк или любая кредитная организация, имеющая лицензию Центрального банка России.

Субъективная сторона противоправных бездействий, предусмотренных ст. 135.1 Налогового кодекса, характеризуется виной в форме умысла или неосторожности. Данное правонарушение может быть совершено по неосторожности, например в случае, если банк сочтет запрос налогового органа недостаточно мотивированным, посчитает, что запрашиваемые сведения не относятся к финансово-хозяйственной деятельности его клиента либо составляют банковскую тайну, кроме того — при несвоевременной или невнимательной выемке почтовой корреспонденции.