Налоговый процесс

Производство по делам о налоговых правонарушениях - страница 3


Налоговые правонарушения, предусмотренные главой 18 Налогового кодекса.

Статья 132. Нарушение банкам порядка открытия счета налогоплательщику.

Объектом данного правонарушения являются отношения, складывающиеся в процессе осуществления налогового контроля, а также отношения, складывающиеся относительно взимания налогов и сборов. Налоговые правонарушения, выразившиеся в нарушении банком порядка открытия счета налогоплательщику без предъявления им свидетельства о постановке на налоговый учет, а также в открытии счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица, посягают на процессуальные фискальные права государства, поскольку создают препятствия в контрольной деятельности налоговых органов Налоговое правонарушение, выразившееся в несообщении банком налоговому органу сведении об открытии или закрытии счета налогоплательщика, способствует осуществлению последним незаконной предпринимательской деятельности и. таким образом, нарушает суверенное право государства на получение законно установленных налогов и сборов.

Объективную сторону правонарушений, предусмотренных в п. 1 ст. 132 Налогового кодекса, характеризуют действия банка по неправомерному открытию счета налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту в двух случаях: без предъявления организацией или индивидуальным предпринимателем свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам организации или индивидуального предпринимателя.

Объективную сторону состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 132. образуют бездействия банка после открытия или закрытия счета организации или индивидуального предпринимателя в виде несообщения налоговому органу сведении об этих обстоятельствах. Следовательно, объективная сторона названных правонарушений выражается в игнорировании банком обязанностей, возложенных на него ст. 76 и 86 Налогового кодекса.

Согласно положениям ст. 76 приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операции по счетам в банке означает обязанность банка прекратить все расходные операции по данному счету. Однако расходные операции не прекращаются по платежам, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Налоговый орган, приняв решение о приостановлении операций по счету налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, уведомляет одновременно о принятом решении банк и его клиента. Решение о приостановлении операций по счету вручается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого документа.

Банк обязан, безусловно, выполнить решение налогового органа и приостановить операции по счету налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента с момента получения этого решения и вплоть до его отмены. Наличие у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам организации или индивидуального предпринимателя влечет одновременное возникновение запрета на открытие этим клиентам новых счетов. Одновременно наличие у банка подобного решения служит условием совершения рассматриваемого налогового правонарушения и относится к дополнительным (факультативным) признакам его объективной стороны.

Статья 86 Налогового кодекса возлагает на банки обязанность открывать счета организациям и индивидуальным предпринимателям только при предъявлении ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. При этом следует учитывать, что предъявление свидетельства о постановке на налоговый учет является обязательным условием заключения договора банковского счета, поэтому открытие банком счета без предъявления такого свидетельства будет образовывать состав налогового правонарушения всякий раз. даже если налогоплательщик имеет открытые ранее счета в данном банке. В течение пяти дней после открытия или закрытия счета названным субъектам банк обязан сообщить о проделанных операциях в налоговый орган по месту учета новых клиентов.

Предметом рассматриваемого правонарушения является счет, соответствующий требованиям ч. 2 ст. 11 НК РФ, т.е. расчетный (текущий) и иной счет в банке, открытый на основании договора банковского счета, на который начисляются и с которого могут расходоваться денежные средства организации или индивидуального предпринимателя. Таким образом, при квалификации совершенного банком деяния, нарушающего порядок открытия счета налогоплательщику, необходимо установить правовой статус клиента в целях выяснения, является ли он организацией или индивидуальным предпринимателем, обязанными состоять на учете в налоговом органе и иметь подтверждающее свидетельство.

По характеру объективной стороны рассматриваемые налоговые правонарушения являются формальными, поскольку законодатель не принимает во внимание наступление или отсутствие каких-либо негативных последствии в результате действий или бездействий, описанных ст. 132 Налогового кодекса. Общественная опасность налоговых нарушений банков предельно высока, н относительно рассматриваемых составов налоговых правонарушений можно предположить вредные последствия для бюджетной системы.

Налоговое правонарушение банка, квалифицируемое в соответствии с п. 1 ст. 132. считается оконченным в день неправомерного открытия банковского счета. Противоправное деяние банка, предусмотренное и. 2 ст. 132. признается оконченным по истечении пяти дней со дня открытия или закрытия счета организации или индивидуального предпринимателя.

Субъектом рассматриваемых правонарушении может быть банк или любая кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Центрального банка РФ.

Субъективной сторона налогового правонарушения, выразившегося в виде открытия банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на налоговый учет, а также правонарушения в виде открытия счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операции по счетам этого лица, характеризуется виной в форме умысла Субъективная сторона противоправных деяний, выразившихся в несообщении банком налоговому органу сведений об открытии или укрытии счета организации или индивидуального предпринимателя, также характеризуется виной в форме умысла, но в некоторых случаях и неосторожностью.

Так, например, по неосторожности банк может сообщить сведения об открытии счета относительно другого клиента или сообщить правильные сведения, но в иной налоговый орган.

Санкция носит штрафной характер, является абсолютно определенной и зависит от пункта ст. 132 Налогового кодекса, согласно которому квалифицировано противоправное деяние банка.

Статьи 133. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора.

Объектом правонарушения, предусмотренного ст. 133 Налогового кодекса, являются материальные фискальные права государства. Нарушение банком установленного срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента о перечислении налога или сбора препятствует своевременному формированию доходной части соответствующего бюджета или внебюджетного фонда.

Объективная сторона характеризуется бездействием банка в виде неправомерного нарушения срока, установленного Налоговым кодексом для исполнения платежного поручения налогоплательщика или налогового агента на перечисление налогов или сборов в бюджет или государственный внебюджетный фонд. Обязанность банка по своевременному обслуживанию платежных поручений своих клиентов определена ст. N63 Гражданского кодекса, на основании которой при расчетах платежными поручениями банк обязуется за счет средств, находящихся на счете плательщика, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в срок, предусмотренный законом или установленный в соответствии с ним.

Таким образом, одним из критериев надлежащего выполнения банком условий договора банковского счета является соблюдение банком требований о сроках, отведенных нормативными правовыми актами на перечисление средств со счета клиента на счет получателя платежа. В связи с тем, что на основании ст. 2 Гражданского кодекса, его нормы не применяются к налоговым отношениям, то обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов были воспроизведены ст. 60 Налогового кодекса, и, следовательно, гражданско-правовая обязанность банка перед клиентом видоизменилась в публичную обязанность банка перед государством.

Согласно положениям Налогового кодекса поручение на перечисление налога (сбора) должно быть исполнено банком бесплатно в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения. Банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) при наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента. При этом, налогоплательщик может выполнить налоговую обязанность досрочно.

Однако в любом случае, если клиентом предъявлено платежное поручение на перечисление налогового платежа, банк обязан его исполнить в соответствии со ст. 60 Налогового кодекса. Таким образом, правонарушение, предусмотренное ст. 133 Налогового кодекса, будет считаться оконченным по истечении операционного дня, следующего за днем получения банком поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора. Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора является длящимся, поскольку длится со дня совершения до дня прекращения либо пресечения.

Объект правонарушения, предусмотренного ст. 133, является материальным, поскольку ответственность банка зависит от возникновения негативных последствий в виде неполучения бюджетом или внебюджетным фондом в предполагаемый срок причитающихся сумм налогов (сборов). Не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 133, нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика (налогового агента) на перечисление налога (сбора) в том случае, если была необходимость исполнения платежных документов, относящихся к более ранней очередности, установленной Гражданским кодексом. Не является противоправным деянием, предусмотренным ст. 133. бездействие банка в виде неперечисления налога (сбора) по платежному поручению, оформленному налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) с нарушением банковских правил. В данной ситуации отсутствует событие правонарушения, что исключает привлечение банка к ответственности.

Субъектом данного состава налогового правонарушения выступает коммерческий банк или любая кредитная организация, являющаяся таковой на основании лицензии Центрального Банка России.

Субъективная сторона противоправного деяния банка в виде неисполнения поручения о перечислении налога или сбора характеризуется виной в форме умысла или неосторожности.

Санкция за рассматриваемое противоправное деяние установлена в виде пени, что соответствует характеру длящихся правонарушений, посягающих на неправомерное удержание чужих денежных средств.

Пени, взыскиваемые с банков, отличаются от пеней, взыскиваемых на основании ст. 75 Налогового кодекса с налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента по своей сущности. Ответственность банков за нарушения налогового законодательства, установленная гл. 18 Налогового кодекса, позволяет считать пени за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора санкциями. Однако применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд сумму налога и уплатить причитающиеся пени.

В случае неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к нему применяются принудительные меры по взысканию неперечисленных сумм налога (сбора) и соответствующих пеней. Неоднократное нарушение банком сроков по исполнению налоговых платежных поручений в течение одного календарного года будет являться основанием для обращения в Центральный банк России налогового органа с ходатайством об аннулировании у нарушителя лицензии на осуществление банковской деятельности.

Страницы: 1 2 3 4 5
Isfic.Info 2006-2021