Процессуальные особенности мероприятий налогового контроля в части налога на добавленную стоимость

В целях повышения эффективности контрольной работы за возмещением налогоплательщикам из бюджета сумм налога на добавленную стоимость налоговыми органами разработаны следующие процессуальные процедуры:

1) решения о возмещении (полностью или частично) либо об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщикам независимо от размера заявленных ими к возмещению сумм принимаются налоговыми органами по месту учета указанных налогоплательщиков:

2) налоговые органы проводят камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, в которых сумма налога на добавленную стоимость заявлена к возмещению из бюджета либо отражены операции, облагаемые по налоговой ставке 0% по налогу на добавленную стоимость (далее — камеральные проверки по налогу на добавленную стоимость), и с учетом заключений управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации принимают решения о возмещении (отказе в возмещении) соответствующих сумм налога на добавленную стоимость. Отсутствие заключений управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации не может служить основанием для непринятия в установленный ст. 176 Налогового кодекса РФ срок решения о возмещении (отказе в возмещении) налога на добавленную стоимость.

Кроме того, начальники инспекций ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления, межрайонных инспекций ФНС России:

обеспечивают полноту и качество проведения необходимых мероприятий налогового контроля при осуществлении камеральных проверок по налогу на добавленную стоимость;
обеспечивают полноту, достоверность и своевременность представления на региональный уровень информации по показателям базы данных ПИК «НДС» в соответствии с приказом МНС России от 13 февраля 2002 г. № БГ-3-03/298 в порядке и в сроки, установленные Регламентом передачи информации по показателям базы данных ПИК «НДС», направленным для руководства и использования в работе письмом ФНС России от 13 февраля 2008 г. № ШС-6-3/96Ф;
по суммам налога на добавленную стоимость, предъявленным к возмещению в целом по налоговой декларации, превышающим 3 млн. рублей, направляют в соответствующие управления ФНС России по субъектам Российской Федерации справки о результатах проведения мероприятий налогового контроля по специальной форме.

Ответственность за полноту и качество проведения мероприятий налогового контроля при проведении камеральных проверок по налогу на добавленную стоимость, за своевременность исполнения поручений налоговых органов об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, а также за своевременность и обоснованность принятия решений о возмещении (отказе в возмещении) налога на добавленную стоимость возлагается на начальников инспекций ФНС России.

Начальники межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам:

обеспечивают полноту и качество проведения необходимых мероприятий налогового контроля при осуществлении камеральных проверок по налогу на добавленную стоимость;
обеспечивают полноту, достоверность и своевременность заполнения и представления на федеральный уровень информации по показателям базы данных ПИК «НДС» в соответствии с приказом МНС России от 13 июня 2002 г. № БГ-3-03/298 в порядке и в сроки, установленные Регламентом передачи информации по показателям базы данных ПИК «НДС», направленным для руководства и использования в работе письмом ФНС России от 13 февраля 2008 г. № ШС-6-3/96;
ежеквартально направляют в Управление налогообложения ФНС России отчет о результатах осуществления контроля за возмещением налогоплательщикам из бюджета сумм налога на добавленную стоимость и выявленных схемах незаконного возмещения налога на добавленную стоимость по специальной форме.

Ответственность за полноту и качество проведения мероприятий налогового контроля при проведении камеральных проверок по налогу на добавленную стоимость, за своевременность исполнения поручений налоговых органов об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, за своевременность и обоснованность принятия решений о возмещении (отказе в возмещении) налога на добавленную стоимость. а также за полноту и своевременность представления на федеральный уровень информации по показателям базы данных ПИК «НДС» возлагается на начальников межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Руководители управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации:

обеспечивают в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов рассмотрение материалов камеральных проверок по налогу на добавленную стоимость (информацию по показателям базы данных ПИК «НДС», справки о результатах проведенных контрольных мероприятий);
обеспечивают полноту, достоверность и своевременность заполнения и передачи на федеральный уровень информации по показателям базы данных ПИК «НДС» в соответствии с приказом МНС России от 13 июня 2002 г. № БГ-3-03/298 в порядке и в сроки, установленные Регламентом передачи информации по показателям базы данных ПИК «НДС», направленным для руководства и использования в работе письмом ФНС России от 13 февраля 2008 г. № ШС-6-3/96;
при выявлении неполноты проведения нижестоящими налоговыми органами необходимых контрольных мероприятий направляют в соответствующий налоговый орган заключение с указанием конкретного перечня контрольных мероприятий, подлежащих проведению, с обоснованием необходимости их проведения;
запрашивают письменные объяснения от руководителей нижестоящих налоговых органов по каждому выявленному факту ненадлежащего проведения необходимых контрольных мероприятий;
незамедлительно организовывают проведение нижестоящими налоговыми органами скоординированных мероприятий налогового контроля при выявлении в результате анализа материалов камеральных проверок по налогу на добавленную стоимость (в том числе используя информацию по показателям базы данных ПИК «НДС») фактов применения налогоплательщиками схем незаконного возмещения налога на добавленную стоимость;
о фактах необоснованного принятия решений о возмещении либо необоснованного отказа в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, случаях ненадлежащего проведения мероприятий налогового контроля в ходе камеральных проверок по налогу на добавленную стоимость докладывают в Административное управление ФНС России для инициирования проведения служебной проверки и привлечения виновных руководителей нижестоящих налоговых органов к дисциплинарной ответственности;
осуществляют методическое обеспечение проводимых нижестоящими налоговыми органами камеральных проверок по налогу на добавленную стоимость;
ежеквартально направляют в Управление налогообложения ФНС России отчет о результатах осуществления контроля за возмещением налогоплательщикам из бюджета сумм налога на добавленную стоимость и выявленных схемах незаконного возмещения налога на добавленную стоимость по специальной форме.

На руководителей управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации возлагается ответственность:

за ненадлежащий контроль за полнотой и качеством проведения нижестоящими налоговыми органами мероприятий налогового контроля при проведении камеральных проверок по налогу на добавленную стоимость;
за необъективность направляемых нижестоящим налоговым органам заключений по вопросам пал ноты и качества проведения контрольных мероприятий;
за необоснованность принятых нижестоящими налоговыми органами решений о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм налога на добавленную стоимость либо об отказе (полностью или частично) в возмещении;
за ненадлежащую организацию работы по противодействию применяемым налогоплательщиками схемам незаконного возмещения налога на добавленную стоимость.

Управление налогообложения ФНС России:

осуществляет анализ состояния ситуации по возмещению сумм налога на добавленную стоимость;
направляет в соответствующее управление ФНС России по субъекту Российской Федерации поручение о взятии под непосредственный контроль за проведением нижестоящим налоговым органом контрольных мероприятий в отношении организаций, в деятельности которых содержатся первичные признаки возможных нарушений налогового законодательства, в порядке осуществления контроля за полнотой и качеством проведения нижестоящими налоговыми органами контрольных мероприятий при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, в которых сумма налога заявлена к возмещению;
в случае выявления фактов применения налогоплательщиками схем незаконного возмещения налога на добавленную стоимость при отсутствии надлежащего контроля со стороны налоговых органов совместно с Контрольным управлением осуществляет организацию необходимых мероприятий налогового контроля на основании Регламента взаимодействия между структурными подразделениями центрального аппарата ФНС по вопросам назначения и проведения мероприятий налогового контроля в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом ФНС России от 29 апреля 2005 г. № САЭ-3-06/187;
совместно с Контрольным управлением обеспечивает подготовку методических документов по осуществлению мероприятий налогового контроля, проводимых в процессе камеральных налоговых проверок по налогу на добавленную стоимость;
осуществляет мониторинг применяемых налогоплательщиками схем незаконного возмещения налога на добавленную стоимость. Не реже одного раза в год направляет обзор применяемых схем в нижестоящие налоговые органы с методическими указаниями по порядку действий налоговых органов направленных на выявление и пресечение таких схем;
осуществляет контроль за надлежащим исполнением межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации вышеуказанных функций;
представляет курирующему заместителю руководителя Федеральной налоговой службы отчет о результатах работы налоговых органов по осуществлению контроля за возмещением налога на добавленную стоимость.

По результатам проведенных контрольных мероприятий должностным лицом налогового органа составляется «Справка о результатах проведенных контрольных мероприятий». В данной Справке указываются:

• краткое содержание полученных ответов на запросы, направленные налоговым органом;

• анализ полученной информации и обоснованные выводы по следующим вопросам:

дата государственной регистрации налогоплательщика;
краткое описание операций налогоплательщика, послуживших основанием для предъявления к возмещению сумм НДС;
кем является налогоплательщик: производителем, перепродавцом, собственником продукции, произведенной для него третьим лицом на давальческой основе, лицом, непосредственно оказывающим услуги (выполняющим работы);
сведения об активах налогоплательщика, в том числе об основных средствах;
размер налогов, фактически уплаченных налогоплательщиком в бюджет за год, предшествующий году проверки, а также в текущем году;
оценка достоверности представленных налогоплательщиком сведений и документов;
подтверждение факта реального экспорта и факта получения экспортной выручки при наличии у налогоплательщика внешнеэкономической деятельности;
подтверждение факта реального приобретения товаров (работ, услуг), по которым применены налоговые вычеты;
подтверждение факта реального ввоза товаров (работ, услуг) на территорию Российской Федерации, по которым применены налоговые вычеты;
подтверждение факта реальной передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд и выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;
данные проведения опросов, экспертиз, мероприятий налогового контроля с участием переводчика, понятых;
установлены ли факты или признаки применения налогоплательщиком схемы неправомерного возмещения сумм налога на добавленную стоимость;
краткое содержание полученных ответов на запросы, направленные налоговым органом, анализ полученной информации и обоснованные выводы;
обоснование отсутствия необходимости в направлении отдельных запросов;
вывод о правомерности (неправомерности) применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов;
сведения о наличии документов, подтверждающих применение налогоплательщиком льгот по налогу на добавленную стоимость;
предполагаемое решение (решения) налогового органа по результатам проведения камеральной налоговой проверки.

При наличии иных фактов, существенно влияющих на обоснованное принятие решения о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении, данные факты приводятся в Справке.

Изложенные в Справке выводы должны быть подтверждены полученной информацией, а также сведениями, имеющимися в налоговом органе, содержать ссылку на информационные ресурсы, на проведенные мероприятия налогового контроля.

В случае невыявления в ходе проверки нарушений по указанным вопросам указывается на отсутствие соответствующих нарушений.

Справка в обязательном порядке должна содержать вывод: данные, полученные налоговым органом по итогам поведения контрольных мероприятий, свидетельствуют о правомерности (неправомерности) предъявления налогоплательщиком сумм НДС к возмещению из бюджета.

Справка направляется в электронном виде и заверяется электронной цифровой подписью руководителя налогового органа.