Налоговый процесс

Процессуальный порядок планирования выездных налоговых проверок

Для целенаправленного отбора налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок налоговыми органами используются:

• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;
• информация, полученная в рамках и вне рамок проведения мероприятий налогового контроля, в том числе камеральных налоговых проверок;
• иные сведения из информационных ресурсов.

При проведении анализа налоговой и бухгалтерской отчетности налоговые органы руководствуются методическими указаниями и рекомендациями центрального аппарата ФНС России, регламентирующими вопросы анализа конкретных форм бухгалтерской и налоговой отчетности налогоплательщиков (при их наличии).

Итогом отбора налогоплательщиков является формирование проекта плана выездных налоговых проверок.

При формировании проекта плана налоговый орган учитывает, что период, за который будет проводиться проверка, должен состоять из целого числа налоговых периодов по всем налогам и взносам, по которым назначена проверка. При этом выездная налоговая проверка может быть назначена не ранее истечения срока, установленного законодательством о налогах и сборах для представления налоговой декларации за последний налоговый период по всем налогам, по которым проверка назначена, а также срока, установленного законодательством об обязательном пенсионном страховании для представления декларации за последний расчетный период.

Проверка частей текущего налогового (расчетного) периода не допускается, за исключением проверки налогового агента по налогу на доходы физических лиц, а также случаев, когда результаты такой проверки могут оказать существенное влияние на результаты проверки иного налогоплательщика.

Утверждение и контроль за выполнением утвержденных планов выездных налоговых проверок возлагается:

• по крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня, состоящим на учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, — на ФНС России;
• по налогоплательщикам, состоящим на учете в территориальных налоговых органах субъектов Российской Федерации — на управления ФНС России по субъектам Российской Федерации.

Обязательному включению в проект плана выездных налоговых проверок подлежат следующие налогоплательщики:

• организации, отнесенные в соответствии с действующим законодательством к категории крупнейших;
• налогоплательщики, в отношении которых имеются поручения вышестоящих налоговых органов;
• организации, соответствующие Общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемым налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, подготовленным на основании Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333;
• налогоплательщики, по которым имеется информация, полученная из внешних источников, в том числе информация, поступившая в установленном порядке от органов внутренних дел, свидетельствующая о наличии нарушений законодательства о налогах и сборах;
• организации, рекомендованные к проверке в соответствии с решением комиссии налогового органа по легализации налоговой базы и теневой заработной платы;
• индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, получившие доход по итогам предшествующего налогового периода от осуществления предпринимательской деятельности и подлежащей налогообложению налогом на доходы физических лиц — 100 млн. рублей и более;
• налогоплательщики, в отношении которых имеется информация, полученная в рамках и вне рамок проведенных мероприятий налогового контроля, в том числе камеральных налоговых проверок, свидетельствующая о наличии налоговых правонарушений и т.п.

При планировании выездных налоговых проверок в отношении организаций — крупнейших налогоплательщиков налоговый орган учитывает ограничения, установленные п. 4 ст. 89 и п. 1 ст. 113 Налогового кодекса, с целью недопущения случаев, когда отдельные периоды и вилы налогов останутся непроверенными, и истечения срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При поступлении в налоговый орган поручений вышестоящих налоговых органов о проведении выездных налоговых проверок в текущем году в план выездных налоговых проверок вносятся соответствующие изменения в соответствии с процессуальным порядком.

При поступлении в налоговый орган от органов внутренних дел в установленном процессуальном порядке информации, свидетельствующей о возможных нарушениях законодательства, налоговый орган анализирует полученную информацию и в случае необходимости проведения выездной налоговой проверки в текущем году, вносит соответствующие изменения в план выездных налоговых проверок.

При поступлении в налоговый орган письменного уведомления организации о ее ликвидации, решение о проведении выездной налоговой проверки ликвидируемой организации должно быть вынесено (и. по возможности, вручено) налогоплательщику не позднее пяти рабочих дней со дня поступления в налоговый орган письменного уведомления организации о принятии решения о ликвидации.

При этом налоговый орган организовывает проведение выездной налоговой проверки в отношении ликвидируемой организации таким образом, чтобы до истечения двухмесячного срока с момента публикации информации о ликвидации организации и о порядке и сроке заявления требований ее кредиторами (т.е. до утверждения промежуточного ликвидационного баланса) организации были вручены копия решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и требование об уплате налога (сбора), пеней и штрафа.

В случае принятия решения о проведении выездной налоговой проверки ликвидируемой организации в план выездных налоговых проверок на текущий год также вносятся соответствующие изменения.

Если ликвидируемая организация была включена в план проведения выездных налоговых проверок по инициативе Центральною аппарата ФНС России, Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Управления ФПС России по субъекту Российской Федерации либо иного налогового органа, такой налоговый орган уведомляется о проведении проверки в связи с ликвидацией налогоплательщика-организации. После получения такого уведомления Центральный аппарат ФНС России, Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Управление ФПС России по субъекту Российской Федерации, иной налоговый орган, в срочном порядке (учитывая сжатые сроки) направляет перечень вопросов, документов, информации, которые необходимо проверить или получить у ликвидируемого налогоплательщика-организации.

Налоговый орган вправе не назначать выездную налоговую проверку организации, находящейся в стадии ликвидации, если:

• организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков;
• у налогового органа отсутствует информация о налоговых правонарушениях по результатам мероприятий налогового контроля, в том числе камеральных налоговых проверок за три предшествующие календарные года;
• у налогового органа имеются основания предполагать, что сумма дополнительно начисленных налогов (сборов) и пеней по результатам выездной налоговой проверки в дальнейшем может быть не взыскана.

По результатам анализа, при наличии оснований для непроведения выездной налоговой проверки должностным лицом налогового органа, проводившим анализ, составляется докладная записка на имя руководителя налогового органа с указанием названных оснований и не позднее пяти рабочих дней со дня поступления в налоговый орган письменного уведомления организации о ее ликвидации руководителем налогового органа принимается решение о непроведении выездной налоговой проверки, о чем свидетельствует его резолюция на докладной записке.

При планировании выездных налоговых проверок налогоплательщиков. имеющих в своем составе филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения, налоговым органом по месту нахождения организации проводится оценка значимости филиала (представительства) и иных обособленных подразделении для рассмотрения вопроса о включении/невключении конкретного филиала (представительства) и иных обособленных подразделении в проект плана одновременно с проверкой организации.

Критериями опенки значимости филиала (представительства) являются:

• наличие значительного количества структурных подразделений у данного филиала;
• применяемая филиалом система налогообложения (общая, специальные налоговые режимы);
• удельный вес суммы налогов, уплачиваемой (начисленной) филиалом (структурным подразделением) в общей сумме налогов, уплачиваемых организацией (филиалом) и (или) полученных доходов (расходов);
• наличие (отсутствие) нарушений, выявленных ранее проведенными налоговыми проверками данного филиала (представительства);
• численность сотрудников филиала (представительства);
• удельный вес стоимости имущества, состоящего на балансе филиала (представительства) в составе имущества организации;
• удельный вес суммы доходов (расходов), полученных (произведенных) филиалом (представительством) в общей сумме доходов (расходов), полученных (произведенных) организацией (филиалом);
• порядок организации и веления бухгалтерского и налогового учета (в том числе порядок документооборота между филиалом и организацией).

В случае необходимости проведения выездной налоговой проверки филиалов (представительств), иных обособленных подразделении. зависимых (дочерних) организаций и (или) контрагентов крупнейших налогоплательщиков, а также филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений налогоплательщиков, не отнесенных к категории крупнейших, могут быть направлены предложения по включению в проект плана выездных налоговых проверок.

Налогоплательщики, не подлежащие обязательному включению в проект плана, выделяются в отдельную группу. В целях отбора указанную группу налогоплательщиков подразделяют на:

1. применяющих традиционную (общую) систему налогообложения (коммерческие, некоммерческие, бюджетные, общественные, религиозные и др.);
2. использующих специальные налоговые режимы (упрошенную систему налогообложения; систему налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции; систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

В зависимости от применяемой системы налогообложения, специфики деятельности налогоплательщиков, направлений налогового контроля и других особенностей выбираются способы и методы анализа деятельности налогоплательщика, критерии отбора объектов для выездных налоговых проверок.

Независимо от применяемой системы налогообложения в отдельную категорию выделяются:

• «проблемные» налогоплательщики;
• организации, находящиеся в процессе реорганизации (правопреемники реорганизованных организаций);
• организации, «мигрирующие» между налоговыми органами.

Процесс целенаправленного отбора базируется на тщательном и

постоянно проводимом, всестороннем анализе всей имеющейся у налогового органа информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При осуществлении планирования подлежат анализу все существенные аспекты как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.

Приоритетными для включения в проект плана выездных налоговых проверок из числа налогоплательщиков, не подлежащих обязательному включению в проект плана, являются следующие:

• налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств;
• налогоплательщики, результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Критериями включения налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения (в том числе бюджетных, некоммерческих и др.), в проект плана выездных налоговых проверок могут являться:

1. соответствующие общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемым налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, подготовленные на основании Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333;
2. снижение общей суммы исчисленных налоговых платежей при условии роста или неизменном уровне полученного дохода;
3. сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, по которой сумма налога подлежит уплате в бюджет, превышает значение, установленное управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации;
4. превышение удельного веса налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость от общей суммы исчисленного налога на протяжении нескольких налоговых периодов значения данного показателя, установленного управлением ФПС России по субъекту Российской Федерации;
5. систематическое применение налоговых льгот, правомерность применения которых документально подтвердить невозможно при проведении камеральной налоговой проверки;
6. систематическое применение имущественных и социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в крупных размерах (сумма вычетов определяется управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации);
7. осуществление деятельности в отрасли, контроль за которой является приоритетным направлением налогового контроля для ФНС России и управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации;
8. неоднократное представление документов несвоевременно и (или) в неполном объеме, необходимых для исчисления и (или) уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей;
9. существенные нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные последней выездной налоговой проверкой;
10. наличие информации, полученной из внешних источников, свидетельствующей о возможном нарушении законодательства о налогах и сборах;
11. наличие иной информации, свидетельствующей о возможных налоговых правонарушениях, в том числе камеральных налоговых проверок.

Приоритетными для включения в проект плана выездных налоговых проверок из данной категории с учетом результатов проведенного анализа по вышеуказанным критериям являются налогоплательщики:

1. имеющие показатели финансово-хозяйственной деятельности максимально приближенные к показателям крупнейших налогоплательщиков;
2. являющиеся взаимозависимыми (аффилированными) лицами крупнейших налогоплательщиков.

В соответствии со ст. 20 Налогового кодекса взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Для определения взаимозависимости не только проверяется выполнение требований п. 1—3 ст. 20 Налогового кодекса, но и устанавливаются схемы осуществления финансово-хозяйственной деятельности укатанных лиц (заключаемые сделки, финансовые потоки, цены оказанных услуг и др.).

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, включаются в план выездных налоговых проверок в исключительных случаях и только тогда, когда имеются достаточные основания предполагать их участие в схемах ухода от налогообложения, при этом подтвердить это возможно только при проведении выездной налоговой проверки, а не иными мероприятиями налогового контроля. А также, когда предполагаемая сумма доначислений по данным налогоплательщикам выше, чем по налогоплательщикам, применяющим общий режим налогообложения.

Критериями процессуального отбора для включения в проект плана проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, могут служить:

• соответствие общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемым налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, подготовленным на основании Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333;
• наличие сведений об участии в схемах ухода от налогообложения;
• при определении налогооблагаемой базы (если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов) расходная часть составляет более 90% доходной части на протяжении одного или нескольких налоговых периодов;
• отражение убытка в налоговой декларации (если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов) в размере не менее 10 тыс. рублей на протяжении нескольких налоговых периодов (сумма определяется управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации);
• наличие информации о превышении предельной средней численности работников, законодательно установленной для применения упрошенной системы налогообложения;
• наличие иной информации, свидетельствующей о возможных налоговых правонарушениях, в том числе по результатам камеральных налоговых проверок;
• иные основания.

Критериями процессуального отбора для включения в проект плана выездных налоговых проверок налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД), могут служить:

• соответствие общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемым налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, подготовленным на основании Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333;
• сведения об участии налогоплательщика в схемах ухода от налогообложения;
• сведения о деятельности налогоплательщика, свидетельствующие об осуществлении им видов деятельности, подпадающих под общий режим налогообложения;
• сведения, свидетельствующие о фактическом осуществлении налогоплательщиком деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, но при этом не представляющим соответствующие налоговые декларации и не уплачивающим налог;
• наличие иной информации, свидетельствующей о возможных налоговых правонарушениях, в том числе по результатам камеральных налоговых проверок;
• наличие сведений, свидетельствующих о занижении (сокрытии) налогоплательщиками фактических величин физических показателей базовой доходности;
• иные основания.

Критериями процессуального отбора для включения в проект плана выездных налоговых проверок налогоплательщиков, применяющих единый сельскохозяйственный налог, могут служить:

• соответствующие общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемым налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, подготовленные на основании вышеназванной Концепции системы планирования выездных налоговых проверок;

• наличие информации об участии в схемах ухода от налогообложения;

• наличие информации из внешних источников, несоответствующей данным налоговой отчетности, в том числе:

1. о принадлежности земельных ресурсов (аренда, собственность);
2. о наличии основных средств (аренда (лизинг), собственность);
3. об использовании сельхозугодий на территории конкретного муниципального образования, т.е. занятость посевных площадей, номенклатура посевов (по соглашениям с сельхозуправлениями субъектов Российской Федерации и муниципальными образованиями);
4. об урожайности культур на территории муниципальных образований;
5. о ценовых режимах на территории субъекта (от территориальных органов Федеральной службы государственной статистики, бирж);

• максимальное приближение суммы расходов к сумме доходов;

• наличие иной информации, свидетельствующей о возможных налоговых правонарушениях, в том числе по результатам камеральных налоговых проверок;

В проект плана выездных налоговых проверок включаются «проблемные» налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеется информация об осуществлении ими финансово-хозяйственной деятельности с нарушением законодательства. При этом в целях принятия своевременных мер по доначислению и взысканию доначисленных в результате выездной налоговой проверки сумм налоговых платежей до вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки налоговыми органами применяются полный комплекс мер (в том числе с привлечением сотрудников правоохранительных органов) по установлению должностных лиц организации и легитимности их деятельности, места нахождения организации, наличия у нес имущества и т.п.

Планирование и проведение выездных налоговых проверок юридических лиц в связи с реорганизацией (слиянием, присоединением. разделением, преобразованием, выделением) осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет организаций-правопреемников.

При изменении места постановки организации на учет в результате реорганизации обязательным процессуальным действием является направление всей накопленной информации об указанном плательщике, в том числе в обязательном порядке:

• о характерных нарушениях законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проведения выездных и камеральных налоговых проверок;
• практике судебных разбирательств по результатам проверок налогоплательщика и его контрагентов;
• по иным проблемам администрирования;
• в адрес налогового органа, осуществившего постановку указанного налогоплательщика на учет.

В целях принятия решения о включении в проект алана выездных налоговых проверок правопреемников реорганизованных налогоплательщиков налоговый орган в обязательном порядке проводит предпроверочный анализ на основании имеющейся информации об организации-правопреемнике (об организациях, несущих солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного юридическою лица) и сведений, полученных от налогового органа, в котором ранее состояла на учете реорганизованная организация, в случае изменении места постановки организации на учет.

Основанием для включения в проект плана выездных налоговых проверок организаций, образовавшихся в результате реорганизации, является совокупность показателей и выводов, свидетельствующих о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Корректировка плана с целью проведения проверки реорганизованной организации производится в следующих случаях:

• при наличии информации о том, что принято решение о реорганизации налогоплательщика путем разделения на отдельные организации с целью уклонения от налогообложения, вывода активов и др.;
• при наличии обоснованных сведений об осуществлении действий, влекущих доведение организации до банкротства;
• при поступлении поручения вышестоящих налоговых органов о необходимости осуществления контрольных мероприятии в отношении реорганизуемого налогоплательщика;
• при наличии иной информации, дающей основание предполагать уклонение налогоплательщика от уплаты налогов.

При изменении места постановки на учет («миграции») налогоплательщика обязательным условием организации контрольной работы является направление документов, связанных с деятельностью указанного налогоплательщика, согласно перечню документов, утвержденному приказом ФНС России от 20 декабря 2004 г. № САЭ- 3-09/165 г., в адрес налогового органа, осуществившего постановку указанного налогоплательщика на учет.

В ходе планирования выездных налоговых проверок указанных юридических лиц налоговый орган, используя полученную информацию, всесторонне анализирует причины «миграции» данного налогоплательщика.

Основанием для включения в проект плана выездных налоговых проверок «мигрирующих» организаций является совокупность показателей и выводов, сделанных в ходе проведенного предпроверочного анализа, свидетельствующих о предполагаемых налоговых правонарушениях.

При этом корректировка плана может производиться в случае наличия информации о том, что решение об изменении места постановки на учет принято налогоплательщиком с целью уклонения от налогообложения и целесообразности осуществления контрольных мероприятии в отношении данного налогоплательщика.

Результатом отбора налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок является формирование проекта плана выездных налоговых проверок.

Проект плана выездных налоговых проверок, формируемый в субъекте Российской Федерации, представляет собой документ, содержащий сведения обо всех налогоплательщиках (вне зависимости от их категории), а также о филиалах (представительствах), иных обскобленных подразделениях, зависимых (дочерних) организациях и наиболее значимых контрагентах, в отношении которых предполагается проведение выездных налоговых проверок в следующем календарном году.

Проект плана выездных налоговых проверок, формируемый Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, представляет собой документ, содержащий сведения обо всех крупнейших налогоплательщиках, а также о зависимых (дочерних) организациях и наиболее значимых контрагентах крупнейших налогоплательщиков, в отношении которых предполагается проведение выездных налоговых проверок в следующем календарном году.

План (проект плана) выездных налоговых проверок является конфиденциальным документом. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками. Доступ к сведениям, содержащимся в плане (проекте плана), имеют руководитель налогового органа, заместитель руководителя налогового органа, курирующий блок контрольной работы, и начальник отдела, в части проверок, проводимых соответствующим отделом.

При составлении проекта плана выездных налоговых проверок проводится определение предмета выездной налоговой проверки, т.е. налогов (сборов) и других обязательных платежей, обязанность уплаты которых возложена на налогоплательщиков, филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения, подлежащие включению в проект плана, а также проводится подготовка и составление перечня вопросов, подлежащих проверке и необходимых мероприятий налогового контроля.

Осуществляется подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение выездных налоговых проверок, включенных в проект плана, а также о количестве должностных лиц налоговых органов, необходимых для проведения выездных налоговых проверок.

В ходе подготовки проекта плана решается вопрос о необходимости привлечения к указанным проверкам правоохранительных органов.

Основаниями для направления запроса налогового органа в орган внутренних дел об участии в выездной налоговой проверке могут являться:

• наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, и необходимости проверки указанных данных с участием специалистов-ревизоров и (или) сотрудников оперативных подразделений;
• назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, для принятия по ним решения в соответствии с п. 2 ст. 36 Налогового кодекса;
• необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля;
• необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц, при исполнении ими должностных обязанностей.

Работа по процессуальной подготовке проекта плана проводится отделом инспекции ФНС России, в функциональные обязанности которого входит подготовка и составление плана выездных налоговых проверок.

Утвержденный план выездных налоговых проверок дополняется (корректируется) с учетом вновь возникших обстоятельств, а также в соответствии с реальными возможностями налогового органа.

Решение о корректировке плана выездных налоговых проверок принимается:

• центральным аппаратом ФНС России при проведении корректировки планов выездных налоговых проверок, утверждаемых данным ведомством ФНС России;
• Управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации при корректировке планов, утверждаемых управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации.

Корректировка утвержденного плана может проводиться при наличии следующих оснований:

• получение заданий от вышестоящих налоговых органов о проведении выездных налоговых проверок налогоплательщиков, не включенных в план выездных налоговых проверок;
• наличие информации органов внутренних дел, представленной в установленном порядке;
• получение уведомления о корректировке плана выездных налоговых проверок Межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и (или) плана выездных налоговых проверок других субъектов Российской Федерации;
• отсутствие возможности для проведения выездной налоговой проверки в связи с временным отсутствием руководителя и (или) главного бухгалтера организации — налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) и их представителей (отпуска, болезни и т.д.);
• поступление в налоговый орган уведомления (сообщения) о принятии решения налогоплательщиком о ликвидации.

При этом исключению из плана подлежат в первую очередь налогоплательщики, у которых предполагаемая сумма доначислений наименьшая.

Исключенные из плана налогоплательщики (за исключением проверок, проведение которых невозможно ввиду отсутствия его должностных лиц) в обязательном порядке подлежат включению в план в последующие периоды.

В случае возникновения необходимости корректировки плана выездных налоговых проверок, налоговый орган, проводящий проверку, направляет предложения о необходимости внесения изменений с обоснованием:

• Межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам — в центральный аппарат ФНС России;
• Инспекции ФНС России — в соответствующее управление ФНС России по субъектам Российской Федерации.

По проверкам, проведение которых невозможно по причине отсутствия должностных лиц налогоплательщика, в обосновании подробно излагаются все проведенные мероприятия по их розыску.

Процессуальные аспекты планирования выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков имеют некоторые особенности.

Крупнейшими налогоплательщиками являются российские организации. отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков согласно критериям, утверждаемым Минфином России (приказ МНС России от 16 апреля 2004 г. № С АЭ-3—30/290 в редакции приказа ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308).

Зависимыми (дочерними) организациями и контрагентами крупнейших налогоплательщиков признаются:

• лица, являющиеся в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах взаимозависимыми (аффилированными) с крупнейшим налогоплательщиком;
• лица, осуществляющие полномочия по управлению деятельностью крупнейшего налогоплательщика (управляющие компании);
• лица, осуществляющие совместную с крупнейшим налогоплательщиком деятельность в рамках товарищества;
• лица, оказывающие услуги по сбыту товаров, работ, услуг крупнейшего налогоплательщика (транспортные, экспедиторские, агентские и иные услуги);
• лица, иным существенным образом (в силу экономической, технологической либо организационной взаимосвязи) влияющие на исполнение крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Для осуществления взаимодействия между налоговыми органами Российской Федерации при проведении выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков к участию в указанных проверках привлекаются наряду с работниками налоговых органов, назначивших данные проверки, работники иных налоговых органов.

Взаимодействие налоговых органов состоит в определении перечня и последовательности осуществления процессуальных действий, подлежащих исполнению при планировании, организации и проведении выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков.

Налоговые органы используют следующие формы взаимодействия:

• подготовка и утверждение планов выездных налоговых проверок;
• утверждение программ проверок крупнейших налогоплательщиков;
• выполнение поручений об истребовании документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информацию о конкретных сделках;
• совместное участие в выездных налоговых проверках крупнейших налогоплательщиков и их контрагентов, зависимых (дочерних) организаций;
• рассмотрение материалов выездных налоговых проверок;
• обмен положительной практикой судебных разбирательств по результатам выездных и камеральных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков и их контрагентов;
• доведение Управлением контрольной работы ФНС России нормативных правовых актов органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, получаемых налоговыми органами по месту нахождения крупнейших налогоплательщиков и их филиалов (представительств), иных обособленных подразделений и касающихся вопросов исчисления и уплаты налогов и сборов, до сведения налоговых органов по месту постановки на учет крупнейших налогоплательщиков;
• доведение Управлением контрольной работы ФНС России методик выявления сокрытия налоговой базы в зависимости от организационных и отраслевых особенностей крупнейших налогоплательщиков до сведения налоговых органов по месту постановки на учет организаций в качестве крупнейших налогоплательщиков и их наиболее значимых контрагентов, зависимых (дочерних) организаций;
• обмен имеющимися у налоговых органов сведениями о зависимых (дочерних) организациях и контрагентах крупнейших налогоплательщиков;
• представление имеющихся у налоговых органов сведений из установленных форм отчетности ФНС России, форм государственной статистической отчетности, форм государственной ведомственной отчетности, форм бухгалтерской и налоговой отчетности, касающихся вопросов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов крупнейшими налогоплательщиками и их контрагентами, зависимыми (дочерними) организациями и являющихся необходимыми в целях повышения эффективности осуществляемых мероприятий налогового контроля в отношении крупнейших налогоплательщиков и их контрагентов, зависимых (дочерних) организаций;
• представление по запросу налогового органа, планирующего (проводящего) выездную налоговую проверку крупнейшего налогоплательщика, имеющейся у налоговых органов экспертно-аналитической и иной информации, характеризующей финансово-экономическое состояние крупнейших налогоплательщиков и их контрагентов, зависимых (дочерних) организаций;
• проведение совместных семинаров по вопросам контроля за соблюдением крупнейшими налогоплательщиками и их контрагентами, зависимыми (дочерними) организациями законодательства о налогах и сборах.