Процессуальный порядок проведения камеральных налоговых проверок в связи с представлением уточненной налоговой декларации

Положения настоящего раздела применяются в случае представления в ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (расчета). В целях настоящего пункта при отправке уточненной налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается день, следующий за датой получения налоговым органом соответствующего почтового отправления с описью вложения.

Положения настоящего раздела применяются в случае представления уточненной налоговой (декларации (расчета) до подписания акта проверки первичной налоговой декларации (расчета) лицом, в отношении которого проводилась проверка (его представителем), либо передачи акта проверки указанному лицу, в зависимости от того, какое из указанных действий совершено ранее.

Положения настоящего раздела также применяются в случае представления более одной уточненной налоговой декларации (расчета).

Положения настоящего раздела применяются в отношении: налоговых деклараций; расчетов авансовых платежей; налоговых расчетов, представляемых налоговыми агентами; расчетов сборов и деклараций (расчетов) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (расчет) при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате (абз. 1 п. 1 ст. 81 Налогового кодекса).

Налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (расчет) в следующих случаях:

при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате (абзац второй п. 1 ст. 81 Налогового кодекса);
при получении сообщения о выявленных проверкой ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствиях сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 Налогового кодекса,).

При представлении уточненной налоговой декларации (расчета) камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации (расчета) прекращается. Акт проверки в этом случае не составляется. Выявленные обстоятельства анализируются применительно к уточненной налоговой декларации (расчету). Пояснения и документы, представленные налогоплательщиком и полученные в результате осуществления камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации (расчета), используются при проведении проверки уточненной налоговой декларации (расчета).

Если уточненная налоговая декларация (расчет) представлена в налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации (расчета) в момент или после обнаружения налоговым органом нарушений законодательства о налогах и сборах, такая проверка завершается, по ее результатам составляется в установленном порядке Акт проверки.

Документом, свидетельствующим об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в первичной налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате сумме налога, является Акт камеральной налоговой проверки. Таким образом, при камеральной налоговой проверке момент обнаружения налоговым органом нарушений законодательства по налогам и сборам определяется датой акта камеральной налоговой проверки.

Пунктами 3, 4 ст. 81 Налогового кодекса установлено, что, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал:

об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации;
об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога;
о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал:

об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации;
об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога;
о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.