Процессуальный порядок проведения осмотра
Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов (п. 1 ст. 92 Налогового кодекса).
Осмотр любых используемых для осуществления предпринимательской деятельности (извлечения дохода) либо связанных с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственных, складских, торговых и иных помещений и территории проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения производится для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом (подп. 6 п. 1 ст. 31, и. 2 ст. 91 Налогового кодекса).
Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля (в том числе в рамках ранее проведенной выездной налоговой проверки) или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра (и. 2 ст. 92 Налогового кодекса).
При наличии у налогового органа информации: о полученных налогоплательщиком товарно-материальных ценностях, не отраженных в бухгалтерском учете; о наличии производственных мощностей, цехов, структурных подразделений, осуществляющих вилы деятельности, не отраженные в учредительных документах налогоплательщика; о производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), выручка от реализации которой не отражена в учете и в отчетности; о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных работ и в других аналогичных случаях производство осмотра является обязательным.
Порядок доступа проверяющих на территорию (в помещение) проверяемого налогоплательщика, а также порядок действий при отказе проверяемого лица допустить должностных лиц налогового органа к осмотру приведены в едином процессуальном порядке проведения выездных налоговых проверок, утверждаемым центральным аппаратом ФНС России.
При проведении осмотра вправе участвовать проверяющие, указанные в решении о проведении выездной налоговой проверки. При проведении осмотра вне рамок выездной налоговой проверки в случаях, указанных в п. 2 ст. 92 Налогового кодекса, вправе участвовать должностные лица налогового органа, проводящие камеральную налоговую проверку, камеральную проверку отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, иные должностные лица налогового органа.
При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка (представитель), а также специалисты. Осмотр производится проверяющими в присутствии понятых в количестве не менее двух.
В необходимых случаях для участия в проведении осмотра на договорной основе может быть привлечен эксперт.
При проведении осмотра вправе присутствовать должностные лица проверяемого налогоплательщика-орган и за пи и, работники проверяемого лица.
В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия, о которых производится запись в протоколе.
О производстве осмотра составляется протокол, в котором фиксируются фактические данные, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющих интерес для данной проверки.
Форма протокола осмотра территорий, помещений, документов, предметов приведена в приложении N9 4 к приказу ФПС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3—06/338 «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочии в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».
Выполненные при производстве осмотра фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы прилагаются к протоколу осмотра.
Протокол подписывается проверяющими и понятыми, а также другими присутствующими и участвующими при производстве осмотра лицами.