Процессуальный порядок вызова налогоплательщиков в налоговые органы для дачи пояснений и направления сообщения (с требованием пояснений)

Налоговые органы вправе вызывать (на основании письменного уведомления) в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах (подп. 4 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса).

Форма Уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) приведена в приложении № 1 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338 «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

Вызов налогоплательщиков может осуществляться в случаях:

• если требуется непосредственная явка налогоплательщика при выявлении в ходе проведения камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля (п. 3 ст. 88 Налогового кодекса).

Уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) должно содержать: сведения, идентифицирующие камеральную налоговую проверку (указание на проверяемую налоговую декларацию (расчет); краткое описание ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля; текст: «на основании п. 3 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации требую представить в течение пяти рабочих дней со дня получения настоящего Уведомления необходимые пояснения или внести в течение пяти рабочих дней соответствующие исправления в налоговую декларацию (расчет)»;

• невозможности ознакомления (либо вручения) руководителя организации, индивидуального предпринимателя, физического лица или их представителей с документами, составляемыми при проведении выездной налоговой проверки (решение о проведении выездной налоговой проверки, решение о продлении срока проведения выездной налоговой проверки; решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки; решение о возобновлении проведения выездной налоговой проверки; постановление о производстве выемки документов и предметов; постановление о назначении экспертизы; требование о представлении документов (информации); справка о проведенной выездной налоговой проверке; иные документы).

Уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) должно содержать сведения, идентифицирующие выездную налоговую проверку (дата и номер решения о проведении выездной налоговой проверки) и требование явки в налоговый орган в связи с проведением выездной налоговой проверки;

• при официальном извещении руководителем (заместителем руководителя) налогового органа налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

Уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) должно содержать сведения, идентифицирующие выездную налоговую проверку (дата и номер решения о проведении выездной налоговой проверки), извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки и ссылку на п. 2 ст. 101 Налогового кодекса;

• в иных случаях, в том числе предусмотренных письмами и приказами ФНС России.

Уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) должно содержать описание цели вызова налогоплательщика, иные необходимые сведения.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 Налогового кодекса).

В указанных целях налоговыми органами используется Сообщение (с требованием представления пояснений), которое должно содержать следующее:

сведения, идентифицирующие камеральную налоговую проверку (указание на проверяемую налоговую декларацию (расчет) (наименование; налоговый (отчетный) период, за который представлен документ);
описание ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, свидетельствующих об обнаружении данных фактов налоговым органом в целях применения подп. 1 п. 4 ст. 81 Налогового кодекса;
текст: «на основании п. 3 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации требую представить в течение пяти рабочих дней со дня получения настоящего сообщения необходимые пояснения или внести в течение пяти рабочих дней соответствующие исправления в налоговую декларацию (расчет)»;
заполняется в случае вручения уведомления непосредственно соответствующему лицу.

Неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный контроль, а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей влечет ответственность граждан и должностных лиц, предусмотренную ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ. Ссылка на применение указанной административной ответственности может указываться в Уведомлении о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) и в Сообщении (с требованием представления пояснений).