Теоретические основы формирования системы налогового контроля в Российской Федерации - страница 2
На высшем уровне в России государственный финансовый контроль осуществляется Счетной палатой Российской Федерации (далее — Счетная палата). Ее деятельность определяется Бюджетным кодексом РФ и Федеральным законом от II января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации». Счетная палата осуществляет контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную деятельность. Она обеспечивает единую систему контроля над исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения в Российской Федерации, вне зависимости от форм собственности, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею.
Счетная палата взаимодействует с другими контрольными органами Российской Федерации — контрольными органами Президента РФ и Правительства РФ, с Министерством финансов — далее Минфин (Федеральная налоговая служба. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора. Федеральная служба по финансовому мониторингу. Федеральное казначейство).
Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. утверждено Положение о Минфине, в котором отражены его контрольные функции: контроль над целевым использованием средств федерального бюджета, над совершением сделок с драгоценными металлами и драгоценными камнями в РФ, их реализацией на внешнем рынке; организация ревизий и финансовых проверок в организациях по обращениям органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Налоговый контроль осуществляет Федеральная налоговая служба Министерства финансов России. Контроль собираемости налогов имеет огромное значение в силу того, что налоговые поступления — существенная статья доходов государственного бюджета.
Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.
Но на практике, к сожалению, юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин.
В связи с этим на сегодняшний день, как и ранее, перед налоговыми органами стоит одна и та же задача — контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.
Налоговый контроль — это специализированный (исключительно в отношении налогов и сборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений.
Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой и систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах. Экономика любой страны не в состоянии нормально функционировать, если бизнес не развивается в легальных формах, а правительство не способно собирать налоги.
На Федеральную налоговую службу возложены выработка и осуществление единой налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственных внебюджетных фондов налогов и других обязательных платежей в полном объеме.
Налоговый контроль следует рассматривать как функциональный элемент и основную форму налогового администрирования. Он имеет все черты, присущие финансовому контролю, и одновременно обладает специфическими чертами, что проявляется в более узкой сфере действия.
Налоговый контроль имеет государственный властный характер, он проявляется при осуществлении субъектами налогового контроля функций по контролю за исчислением и уплатой юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами.
Особенностью является то, что субъектам налогового контроля представлено право внесудебного рассмотрения дел о применении финансовых и административных санкций.
Государственный властный характер налогового контроля обусловлен спецификой налоговых правонарушений, основанных на фискальной функции налогов, а также нежеланием налогоплательщиков уплачивать налоги.
В условиях недостаточно развитой организации налогового контроля, несовершенства налогового законодательства властность порождает жалобы налогоплательщиков на решения налоговых органов, неприятие действующей налоговой системы.
При постоянном росте потребностей государства в финансовых средствах механизм сбора налогов должен работать бесперебойно.
Если этого не происходит, налоговые источники иссякают, и государство вынуждено искать неналоговые поступления, возрастает внешний и внутренний долг государства. Налоговая система функционирует с целью наполнения бюджета, формирования финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и пр.).
С 1992 г. в Российской Федерации функционирует трехуровневая налоговая система, которая реализуется путем ее организации и управления на федеральном, региональном и местном уровнях.
Налоговая система России построена таким образом, что налогоплательщик определяется не выборочно, а подлежит учету. К уплате налогов и сборов привлекаются граждане и все хозяйствующие субъекты, среди которых проводится постоянная предупредительная работа, идентифицирование, отслеживаются объекты налогообложения.
В ряде стран с развитой налоговой системой проводятся идентифицирование потенциальных налогоплательщиков и учет их доходов с момента их рождения и до конца жизни.
Государство обязано создать прочную основу для организации и проведения налогового контроля, сделать его независимым.
Целью функционирования налоговой системы является претворение в жизнь налоговой политики как составной части финансовой политики государства, направленной на:
- обеспечение полноценного формирования доходов бюджетной системы Российской Федерации, необходимых для финансирования деятельности органов государственной власти и местного самоуправления по осуществлению соответствующих функций и полномочий;
- содействие устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности;
- обеспечение социальной справедливости при налогообложении доходов физических лиц.
Основными функциями налоговой системы в экономике страны являются:
- фискальная (наполнение государственного бюджета, бюджетов регионов и местных бюджетов);
- перераспределительная, или социальная (перераспределяющая доходы между различными категориями населения);
- регулирующая (налоговая система является мощным инструментом влияния на развитие экономики);
- контрольная (государство отслеживает своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставляет их величину с потребностями в финансовых ресурсах и в конечном итоге определяет необходимость реформирования налоговой системы, бюджетной и налоговой политики).
Практика стран с развитой налоговой системой, опыт России за истекшие годы убедительно доказали необходимость использования специфических методов борьбы с сокрытием доходов и уходами от налогов (например, получение конфиденциальной информации о доходах, использование нетрадиционных источников информации). Для этих целей созданы специальные службы (финансовая разведка, служба расследования налоговых преступлений и др.)
Особые отношения, возникающие по поводу изъятия у налогоплательщиков средств, имеющие фискальный характер — еще одна особенность налогового контроля. В таких отношениях особенно требуется создание прочной правовой основы.
В России, где налоговые законы, как правило, не прямого действия, допускаются их толкование исполнительными органами власти или от лица Федеральной налоговой службы, в отношениях с налогоплательщиками возникает множество проблем, поэтому важное значение приобретает работа по глубокому изучению нормативных актов субъектами налогового контроля, разъяснению их среди налогоплательщиков.
Контроль за сборами налогов предполагает всеобъемлющий учет налогоплательщиков (как фактических, так и потенциальных) — объектов налогообложения, отслеживание результатов финансово- хозяйственной деятельности, хозяйственных операций и т.д.
В связи с этим без соответствующей разносторонней информации о хозяйствующих субъектах и гражданах государство не сможет получить ожидаемых поступлений в казну. Условием осуществления налогового контроля является информационность, причем активную роль в создании и постоянном совершенствовании играют субъекты налогового контроля.
Особая роль налогового контроля заключается и в необходимости стабилизации финансовой системы, устойчивого поступления бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами.
Налоговый контроль необходимо рассматривать в организационном, методическом и техническом аспектах. Организационный аспект представляет собой выбор форм контроля, состав его субъектов и объектов; методический охватывает методы осуществления контрольных действий; третий — совокупность приемов проверки, их последовательности и взаимоувязки.
Объект налогового контроля определяется как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности. Что касается отношений по введению налогов и сборов, обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, то они являются объектом судебного контроля или прокурорского надзора.