Налоговый процесс

Теоретические основы формирования системы налогового контроля в Российской Федерации

Контроль необходимо рассматривать как систему социально- экономических отношений в государстве. Роль и задачи контроля наиболее полно раскрываются в историческом аспекте, на примере развития контроля в России. Как отмечает Я.В. Соколов, «... в России экономическая жизнь никогда не протекала вне государственного контроля».

История российских органов государственного финансового контроля берет начало с 1654 г. — с момента сознания специального Приказа счетных дел, сотрудники которого систематически проводили ревизии счетных книг различных ведомств, проверяли выполнение ассигнований. выделенных под отчет послам, воеводам и другим должностным лицам. Для проведения ревизий в других городах вызывали в Москву в Приказ целовальников с четными книгами и оправдательными документами. Очевидно, что ревизоров было мало, поэтому не людей посылали к документам, а документы везли в Приказ.

Эпоха Петра I характеризовалась бездефицитностью государственного бюджета. Для заведования государственными доходами им была учреждена Камер-коллегия, для заведования расходами — Штате-контора, для проверки счетов и отчетов — Ревизион-контора, возглавлял финансовое управление Сенат. Роль личности самого Петра, введение подушной подати и контроля над сбором и расходованием налоговых средств привели к тому, что доходы государства постоянно росли, и, несмотря на огромные издержки, Российское государство обходилось собственными доходами. Энциклопедический словарь гласит, что Петр подчинил административный механизм двойному коронному контролю: тайному — над финансами (фискалами) и явному — над судами (прокуратуре). Высшее руководство тем и другим сосредоточилось в руках генерал- прокурора. Преемники Петра I не внесли значительного вклада в дело контроля и ревизии, бюджет государства стал дефицитным.

При царствовании Александра I были учреждены Министерство финансов, Государственное казначейство, Государственный контроль, Комиссия погашения долгов. В 1809 г. указом Александра I в государственном казначействе была образована Государственная экспедиция для ревизии счетов, которая стала первым самостоятельным учреждением по наблюдению за правильностью и законностью поступления государственных доходов и производством расходов. Специальным манифестом на базе этой экспедиции было учреждено Главное управление ревизии государственных счетов во главе с государственным контролем, которое впоследствии стало называться «Государственный контроль».

Многие исследователи преобразования 1864 г. называют реформами В.Т. Татаринова — видного государственного деятеля, государственного контролера России, подготовившего преобразования российского финансового контроля, в результате которых Государственный контроль стал представлять собой самостоятельное государственное учреждение на правах министерства.

После революции 1917 г. Совнарком за подписью В.И.Ленина принял декрет «О центральной контрольной коллегии и местных учетно-контрольных коллегиях и комиссиях», которым фактически было положено начало созданию единых контрольных органов в новой Российской республике.

Впоследствии значительные изменения в государственном управлении в СССР привели к созданию министерств и ведомств. В Минфине СССР было создано Контрольно-ревизионное управление (КРУ). Такие же управления были учреждены в отраслевых министерствах и ведомствах, которые на основе типовой инструкции разрабатывали и согласовывали с Минфином СССР отраслевые инструкции о порядке проведения комплексных ревизий.

Когда СССР прекратил свое существование и в экономике новой России начались рыночные преобразования, в системе государственного контроля также произошли неизбежные и весьма значительные изменения. Развитие гражданского законодательства привело к созданию в России экономических субъектов различных форм собственности, в том числе с участием иностранного капитала. Одновременно шел процесс создания российских капиталов в деятельности зарубежных компаний, с развитием аудиторской деятельности проводилась работа по воссозданию системы государственного контроля. В 1995 г. был принят Федеральный закон № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».

В соответствии с ним был создан главный контрольный орган, осуществляющий финансовый контроль в государстве. При председателе Счетной палаты России функционирует Экспертно-консультативный совет, созданы контрольно-счетные палаты в регионах (крупных городах, республиках), контрольно-ревизионные органы в аппарате Президента России (Контрольное управление), в Совете Федерации и Государственной Думе, в Минфине России, в Федеральном казначействе.

В 2000 г. была создана Ассоциация контрольно-счетных органов в Российской Федерации (АКСОР), основными задачами которой являются:

• разработка единых стандартов и методик контрольно-ревизионной и экспертно-аналитической деятельности;
• участие в разработке законодательных предложений, направленных на совершенствование и повышение эффективности финансового контроля на всех уровнях бюджетной системы Российской Федерации;
• оказание правовой, методической и методологической помощи органам государственной власти субъектов РФ в разработке проектов законодательных документов по созданию и совершенствованию органов государственного финансового контроля;
• повышение профессиональной подготовки специалистов органов государственного контроля.

В настоящее время в России в области финансово-экономического управления происходят радикальные преобразования. В современном российском обществе финансовый контроль в большей степени используется как средство регулирования экономических вопросов.

Сформированы и совершенствуются бюджетный, банковский, таможенный, налоговый виды контроля.

Финансовый контроль необходим как в различных сферах управления, так и на различных уровнях управления.

Сущность контроля раскрывается только в определенных условиях управленческой деятельности, наполненной конкретным содержанием.

Для раскрытия сущности и содержания контроля на современная этапе развития экономики России рассмотрим классификацию его видов, представленную на рисунке.

Как видно из приведенной классификации, виды контроля можно сгруппировать по четырем признакам:

1. по назначению и содержанию сферы деятельности;
2. по времени проведения;
3. по срокам выполнения;
4. по источникам данных.

При рассмотрении первого вида контроля, который подразделяется на финансовый и нефинансовый, следует сказать, что все они осуществляются различными субъектами контроля — как на межгосударственном уровне, так и в государстве, причем на всех уровнях управления, включая общественные институты, участников экономических отношений (корпорации) и отдельных физических лиц (граждан).

При рассмотрении совокупности видов государственного контроля необходимо выделить вневедомственный и ведомственный виды, которые осуществляются различными государственными организациями в соответствии с их компетенцией: министерствами, федеральными агентствами, федеральными службами и т.п.

Примером нефинансового контроля на государственном уровне могут служить постановления Правительства РФ в различных областях деятельности:

• о труде и охране труда в Российской Федерации от 28 января 2000 г. № 78 «О федеральной инспекции труда»;
• о земельном контроле в Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 833 «О государственном земельном контроле» и т.д.

Государство является субъектом финансового контроля, а объекты финансового контроля — финансовые показатели деятельности предприятий и организаций. Государственный финансовый контроль — неотъемлемая часть государственного управления.

Второй вид контроля — по времени проведения (предварительного, текущего и последующего) предопределяет технологические приемы их проведения. Например, рассмотрим веление хозяйственной операции. Предварительный контроль является здесь профилактическим, помогая различным должностным лицам рассматривать целесообразность предстоящих расходов и предотвращают возможность совершения неэффективных для экономического субъекта или незаконных в рамках государства хозяйственных операций.

Субъектами предварительного контроля могут быть не только организации, но и внешние по отношению к ним институты. Так, например, органы государственного управления, осуществляющие регистрацию организаций, решающие вопросы финансирования организаций, выдающие лицензии на ведение различных видов деятельности, и т.п.

Текущий контроль — это контроль, осуществляемый в ходе совершения различных хозяйственных операций. Основной его особенностью является максимальная оперативность, а ошибки, выявленные в ходе его проведения, немедленно устраняются. Например, пересчет суммы денежных средств, полученных работником из кассы предприятия, и проставление в расчетно-платежных документах подписи, свидетельствующей о получении этой суммы и ее правильности. Последующий контроль осуществляется для установления достоверности данных о своевременности, полноте и эффективности выполнения задания, выявления внутренних резервов.

По срокам выполнения контроль подразделяется на оперативный, осуществляемый внутри отчетного периода (за сутки, декаду, в течение смены) после совершения контролируемого события, и периодический, который осуществляется за определенный отчетный период по данным первичных документов, смет, отчетов и др.

По источникам данных различается документарный контроль — исследование сущности проверяемого объекта по данным плановой и первичной учетной документации, записям в учетных регистрах и данным форм бухгалтерской и статистической отчетности; и фактический — установление реального фактического состояния объекта проверки на основе пересчета, взвешивания, обмера, осмотра и т.п.

Таким образом, контроль как одна из функций управления предъявляет собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования, фактического состояния управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, выявления отклонений от выполнения решений, устранения неблагоприятных ситуаций и извещения о них компетентных органов.