Процессуальные налоговые правоотношения

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Это обусловливается тем, что налоги — необходимое условие существования государства. Обязанность платить налоги — безусловное требование государства. Именно налоги выступают средством упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства. Налогоплательщику — одной из сторон — они указывают меру его обязанности, другой стороне — налоговому органу — меру дозволенного.

Тем самым определяются две стороны процессуальных правоотношений. Основы, формы их правоотношений прежде всего выражаются в неукоснительном соблюдением всеми Конституции РФ, действующего законодательства, указов и распоряжений Президента РФ, постановлений и распоряжений Правительства РФ, а также соблюдении каждым обязанностей, возложенных на него действующим законодательством, и реализации предоставленных действующим законодательством прав.

Процессуальные правоотношения в отраслевых процессуальных науках исследовали многие ученые. Проанализировав все возможные понятия правоотношения, можно определиться: с одной стороны, правоотношение — это урегулированные правом общественные отношения, представляющие собой единство юридической формы и фактического содержания, а с другой — правоотношение устанавливается через специфические особенности процессуальной деятельности государства.

Вопрос о понятии «процессуальные налоговые отношения» в юридической литературе практически не рассматривается. При этом понятие (признаки) налога и налоговых правоотношений относится к основным методологическим аспектам.

Статья 2 части первой НК РФ определяет, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в стране, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Существуют разнообразные мнения по поводу понятия «налоговое правоотношение». Это объясняется тем, что налоговые отношения рассматриваются с различных позиций:

одни ученые утверждают, что они устанавливаются на основе налоговых норм;
другие — что они складываются при установлении и взимании налогов;
третьи — что налоговые отношения возникают на основе реализации норм налогового права, выражающих государственную волю.

Проведенный анализ свидетельствует о многозначности категории «налоговые отношения», которые охватывают все проявления социально-экономической, государственно-политической и финансово-хозяйственной жизни. Иными словами, налоговыми по своей сути могут быть общественные отношения, составляющие предмет финансового, гражданского, административного и уголовного права, что, однако, не исключает их из механизма налогово-правового регулирования. С позиций действия, движения следует рассматривать понятие категории «налоговые правоотношения».

В налоговом праве в процессе установления, введения и взимания налогов возникают налоговые отношения материального характера, а также общественные отношения, регулируемые процессуальным налоговым правом. Эти отношения и являются сутью процессуальных налоговых отношений.

Основная особенность процессуальных налоговых правоотношений — их властный характер. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ (ст. 2 НК РФ). Процессуальные налоговые отношения — это отношения, урегулированные нормами процессуального налогового права, содержащие властные предписания. которые определены природой этих отношений.

Государственное управление в налоговой сфере предполагает определенное подчинение управляемого воле управляющего, т.е. органам налогового администрирования, осуществляющим налоговую деятельность. Это централизованное императивное регулирование (метод субординации), при котором управление сверху донизу (по вертикали) осуществляется на властно-императивных началах.

Органы налогового администрирования или иной уполномоченный орган наделены властными полномочиями по отношению к другой стороне (налогоплательщикам, плательщикам сборов и иным обязанным лицам). Другими словами, решение вопроса по определенному делу и возникновение на этой основе процессуального налогового отношения осуществляется волей одной стороны.

Властность предписаний органов налогового администрирования и иных уполномоченных государственных органов в налоговой сфере определяется принятием решений (законов, подзаконных актов, управленческих решений и т.д.), обязательных для другой стороны процессуального налогового отношения. Управляющая сторона принимает их в силу полномочий, определенных для государственных органов.

Другая сторона процессуальных налоговых отношений не обладает какими-либо полномочиями вообще или имеет относительно малое их количество. Например, НК РФ допускает возможность заключения договоров между налогоплательщиками и финансовыми органами о предоставлении налогового инвестиционного кредита. При этом НК РФ ограничивает усмотрение сторон, вводит строгие рамки возможных соглашений (ст. 66—68 НК РФ).

Процессуальным налоговым отношениям свойственен публичный характер. Это обстоятельство обусловлено деятельностью субъектов налогового права, осуществляемой в государственных интересах. В этом проявляются специфические особенности всех процессуальных налоговых отношений, которые связаны с обеспечением права государства на часть имущества налогоплательщика в виде налогового платежа.

Процессуальные налоговые правоотношения, в отличие от материальных, возникают на основе юридических фактов-действий. Для возникновения правоохранительных процессуальных налоговых отношений основное значение имеют процессуальные юридические акты органов налогового администрирования (их должностных лиц) или иных уполномоченных органов.

Например, в соответствии с НК РФ налоговые органы в процессе взыскания сумм налога могут направить налогоплательщику следующие юридические акты:

требования по уплате налога с указанием срока исполнения;
инкассовое поручение в банк, составленное на основе решения о принудительном взыскании налога;
постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика;
подача искового заявления в суд и т.д. при судебном порядке погашения задолженности.

Многообразие направлений воздействия процессуального налогового права на различные процессуальные налоговые отношения обусловливают множество функций.

Функции процессуального налогового права — наиболее существенные направления его воздействия на процессуальные налоговые отношения, основанные на подчинении в процессе осуществления органами налогового администрирования функций налоговой деятельности государства.

Налоговый процесс реализуется через две основные функции: правоустановительную и правоохранительную.

Правоустановительная функция процессуальных налоговых правоотношений реализуется через ряд последовательных процедур:

регистрацию и учет налогоплательщиков;
контроль за представлением деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика, за предоставлением ему информации по его запросу;
ведение реестра налогоплательщиков и некоторые другие.

Такие процедуры обусловлены, с одной стороны, особенностями правовой категории «налог» и обязанностью налогоплательщика его уплатить; с другой — особым правом государства получить часть имущества налогоплательщика, которое причитается ему по закону в установленный срок.

Правоохранительная функция процессуальных налоговых правоотношений реализуется в процессе принудительного взимания налога государством.

Различают следующие виды его принудительного взимания:

решением налогового органа в досудебном порядке (недоимки, неуплаченная сумма налога);
на основе одностороннего решения налогового органа в досудебном порядке пени и штрафа за ненадлежащее исполнение налогового обязательства (за налоговое правонарушение).

Кроме указанных функций материального характера (восстановление нарушенного права государства на часть имущества налогоплательщика в форме образовавшейся недоимки по налоговому платежу) цель процессуальных налоговых отношений — защитить правопорядок, установленный нормами налогового законодательства.

Правоохранительная функция процессуальных налоговых правоотношений в судебном порядке возникает в случае нарушения законодательства о налогах и сборах.

Их виды:

налоговые проступки, содержащие признаки административных правонарушений;
преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые преступления).

Процессуальные формы реализации указанных функций осуществляются в строгом соответствии с процедурами, предусмотренными законодательством.

От материальных налоговых отношений процессуальные налоговые отношения отличает их динамизм — постоянное развитие по мере перехода от одного процессуального действия к другому, от стадии к стадии налогового процесса. При этом очевидно, что процессуальные налоговые действия — юридические факты, вызывающие развитие процессуальных налоговых отношений, совершаются непрерывно и последовательно.

Развитие процессуального налогового правоотношения происходит в результате реализации множества отдельных прав и юридических обязанностей лиц, участвующих в налоговом процессе. Каждое процессуальное действие — реализация норм налогового права, порождающее при этом основания возникновения следующего правомочия (юридический факт). Цепочка правомочий создает основу единого комплексного правоотношения, которое осуществляется в процессуальных действиях, образующих единое производство.

Иначе говоря, в процессуальных налоговых отношениях отсутствует возможность перехода от стадии к стадии без совершения каких-либо действий. Например, налоговые органы (их должностные лица) не могут предъявить иск в судебном порядке к лицам, допустившим нарушения законодательства о налогах и сборах, без проведения процессуальных действий по подготовке налогового дела.

Последовательность движения процессуальных налоговых правоотношений обеспечивается соответствующим нормативным процессуальным порядком, который опосредует оптимальное течение налогового процесса. Нормативный процессуальный порядок — это стратегический план налогово-правовой деятельности, ориентированный на достижение основной цели — обеспечение особого права государства на получение части имущества налогоплательщика в виде денежного платежа. Этим и обусловлена эффективность правового регулирования в налоговой сфере. Нарушение процессуального порядка означает налоговое правонарушение или нарушение законодательства о налогах и сборах. Непредвиденное развитие налогового процесса обусловливает определенную реакцию со стороны органов налогового администрирования.

Установление, введение, взимание налогов и сборов, а также налоговый контроль, расследование, принятие решений и иные действия — это непрерывная цепь взаимозависимых процессуальных налоговых отношений, рассматриваемых в их постоянном движении.

У процессуальных налоговых отношений степень стабильности по сравнению с материальными налоговыми отношениями более низкая. Этот фактор и предопределяет динамизм процессуальных налоговых отношений — постоянное их развитие по мере перехода от одного действия к другому, от стадии к стадии налогового процесса По каждому налоговому делу возникает единое комплексное процессуальное налоговое правоотношение, в пределах которого возникают, изменяются и прекращаются отдельные процессуальные правоотношения, связанные с осуществлением отдельных процессуальных действий.

Не менее важная особенность процессуальных налоговых отношений — степень их «загрузки» во времени. На протяжении всего производства по конкретному делу единое материальное правовое отношение присутствует в качестве составного компонента в процессуальном фактическом составе наряду с процессуальным отношением или процессуальным документом, предваряющим возникновение нового процессуального отношения.

Сроки, имея важное правовое значение в процессуальном налоговом праве, устанавливаются точной календарной датой, или истечением периода, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями, днями, с указанием на событие, которое должно наступить, или действием времени, которое должно быть совершено (ст. 57 НК РФ).

В зависимости от сроков налогово-правовые отношения в налоговом процессе можно подразделить на следующие виды: сроки, установленные действующим законодательством, и сроки, определяемые налоговыми, судебными или иными уполномоченными органами.

Материальные налоговые сроки определяются, как правило, действующим законодательством. Обязанность по уплате налога возникает не раньше даты получения налогового уведомления, а прекращается с уплатой налога и (или сбора) обязанным лицом (ст. 44, 57 НК РФ). В случае принудительного взыскания налога (недоимки) и пени с организаций в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном порядке срок материальных налоговых отношений увеличивается на срок разрешения спора.

Процессуальные налоговые отношения устанавливаются: действующим налоговым законодательством; решением налогового органа, суда или иного уполномоченного лица. В случае определенных обстоятельств (ст. 61, 62, 64, 65, 67 НК РФ) уполномоченные органы (ст. 63 НК РФ) вправе или обязаны в индивидуальном порядке изменить налогоплательщику (плательщику сборов) установленные законодательством о налогах и сборах сроки уплаты налога (сбора), перенеся их на более поздний срок. Однако в этом случае возникают процессуальные налоговые отношения иного порядка.

Материальные налоговые отношения имеют большую продолжительность — возникают раньше процессуальных налоговых отношений (с момента возникновения исходного юридического факты) и завершаются в более поздние сроки важным юридическим событием — представлением документа об уплате налога (сбора). Процессуальные налоговые отношения создаются с возникновения начального юридического факта (событие, состояние, действия) и заканчиваются с появлением новых обстоятельств (юридических фактов) — процессуальных налоговых отношений иного порядка. Для процессуальных налоговых отношений характерна более высокая степень системности и одномоментности.

В гражданском процессуальном праве категория «гражданские процессуальные отношения» означает урегулированные гражданским процессуальным правом отношения, возникающие в производстве по конкретному гражданскому делу между судом и участниками гражданского процесса.

В самом общем виде административно-правовое отношение можно определить как урегулированное административно-правовой нормой управленческое общественное отношение, стороны которого выступают в качестве носителей взаимных прав и обязанностей, установленных и гарантированных административно-правовой нормой.

На основе представленной информации можно сформулировать понятие категории «процессуальное налоговое правоотношение».

Процессуальное налоговое правоотношение — это разновидность общественных правоотношений, стороны которого выступают в качестве носителей взаимных субъективных прав и юридических обязанностей, установленных нормами процессуального налогового права.

Налоговое процессуальное правоотношение это важнейшее звено в механизме налогового процессуального правового регулирования.

Характерная черта налогового процесса состоит в том, что все его участники как субъекты процессуальных налоговых правоотношений не перестают одновременно быть и участниками материальных налоговых правоотношений.

Для процессуальных налоговых правоотношений характерны многообразие и множественность состава субъектов. Эти отношения возникают в налоговой сфере в процессе публичного управления. Их постоянный участник — официальный и полномочный субъект государственного управления (орган налогового администрирования), наделенный властными полномочиями. Эти субъекты, защищая от имени государства его интерес в налоговой сфере, реализуют свою компетенцию. Таким образом, особенность субъективного состава процессуальных налоговых правоотношений составляет наличие властного субъекта, действующего от имени государства.

По степени имущественной заинтересованности в возникновении налоговых отношений их можно разделить на следующие группы:

лица, имеющие как материально-правовой, так и процессуальный государственный интерес;
лица, не имеющие имущественного интереса в процессуальных налоговых правоотношениях.

В ст. 9 НК РФ раскрывается понятие участника отношений. Он считается обязательным субъектом процессуальных налоговых правоотношений, его участие в этих отношениях закреплено Налоговым кодексом РФ.

К участникам относятся:

организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;
организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;
налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);

В процессуальных налоговых правоотношениях принимают участие и так называемые факультативные субъекты, не имеющие собственного имущественного интереса, но участвующие в реализации прав и обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, государственных и иных органов, предусмотренных ст. 9 НК РФ.

Процессуальные налоговые правоотношения, возникающие относительно учета налогоплательщиков, требуют для выполнения определенных функций присутствия должностных лиц налоговых органов (ст. 85, 86 НК РФ). Отношения, складывающиеся по поводу расчетного счета, расчетных операций по перечислению сумм налогов и сборов, исполнению инкассовых поручений и решений налоговых органов о взыскании налогов и сборов, регулируются ст. 45, 46, 69 НК РФ. Факультативными субъектами признаются: эксперты, специалисты, свидетели, понятые, принимающие участие в налоговой проверке (ст. 90, 95—98 НК РФ).

Проанализируем характерные особенности субъектов процессуальных налоговых правоотношений как сложных правоотношений, в которых участвует множество субъектов, реализующих различные интересы (частные или публичные). С учетом вышеизложенного состав участников этих отношений можно разграничить на две противостоящие друг другу группы: управомоченную и правообязанную. При этом права, юридические обязанности и властные полномочия субъектов налогового права определяются в императивном порядке.

Участник процессуальных налоговых отношений — это субъект налогового права, носитель прав и обязанностей, предусмотренных законодательством. Власть (или возможность), предоставляемая объективным правом лицу, — это возможность не фактическая, а юридическая. Все субъекты процессуальных налоговых отношений наделены определенными правами и несут юридические обязанности с прямыми предписаниями о должном и возможном. Для осуществления должного и возможного, предусмотренного нормами процессуального налогового права, субъекты процессуальных налоговых отношений должны обладать процессуальной правосубъектностью, т.е. общей предпосылкой участия граждан или организаций в правоотношении.

Правоспособность граждан возникает с момента рождения и прекращается смертью. Поскольку правоспособность в материальном праве возникает с определенного возраста, то и процессуальная правоспособность наступает также с этого момента. Юридические лица обладают процессуальной правоспособностью с момента возникновения. Прекращение (реорганизация, ликвидация) юридического лица обусловливает прекращение его процессуальной правоспособности.

Процессуальная налоговая правосубъектность — это установленная нормами процессуального налогового права возможность иметь процессуальные налоговые права и нести юридические обязанности, т.е. быть участником налогового процесса.

Понятие это необходимо рассматривать как отношение налогового процессуального права к субъекту с учетом взаимосвязи реального и возможного. Возможность процессуальной налоговой правоспособности характеризуется тем, что субъект должен обладать процессуальными налоговыми правами и юридическими обязанностями. При этом субъективное процессуальное налоговое право можно представить в виде конкретной, установленной процессуальной налоговой нормой, меры повеления налогоплательщика (организации и физического лица). Субъективная процессуальная налоговая обязанность — это мера необходимого поведения конкретного лица — налогоплательщика.

Конкретный результат реализации лицами (организацией, физическим лицом) материальной налоговой правоспособности представляет собой элемент процессуального налогового правоотношения, основанный на субъективном процессуальном налоговом праве и субъективной налоговой обязанности.

Содержание материальной налоговой правоспособности включает в себя способность лиц (организаций и физических лиц) иметь в собственности имущество (движимое, недвижимое), а также право пользоваться или управлять им, или выполнять определенную работу, или получать доход от нее.

Содержание процессуальной налоговой правоспособности составляет установленная действующим законодательством совокупность прав и обязанностей, предоставляющая лицу возможность быть участником налогового процесса. Однако для реализации в нем прав и обязанностей путем совершения определенных действий необходима процессуальная дееспособность.

Дееспособность в полном объеме наступает с момента совершеннолетия, по достижении 18-летнего возраста. Юридические лица обладают процессуальной дееспособностью с момента их возникновения. Процессуальные права и обязанности юридического лица осуществляются его органами непосредственно или через представителей (ст. 37 ГПК РФ).

В Налоговом кодексе РФ отсутствуют нормы, указывающие на возраст дееспособности. Лишь в ст. 107 НК РФ указано, что физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста. На наш взгляд, эта норма спорная. К тому же УК РФ допускает привлечение граждан к уголовной ответственности и с 14 лет. Указанная норма в Налоговом кодексе открывает определенные возможности проводить различные операции с использованием малолетних лиц в целях минимизации налогов и уклонения от ответственности за налоговые правонарушения, например, при оформлении недвижимости, транспортных средств и др.

С точки зрения гражданского права, гражданская процессуальная дееспособность означает способность лично осуществлять свои права и поручать ведение дела представителю (ст. 37 ГПК РФ).

Административная дееспособность — это способность лица своими личными действиями осуществлять права, выполнять обязанности, предусмотренные административно-правовыми нормами, и нести ответственность в соответствии с этими нормам.

Правосубъектность — это правоспособность и дееспособность вместе взятые, т.е. право-, дееспособность. Это синтетическое понятие отражает ситуации, когда «правоспособность и дееспособность неразделимы во времени, органически сливаются друг с другом».

В законодательстве Российской Федерации отсутствует определение общей правоспособности. С точки зрения гражданского права. гражданская процессуальная правоспособность трактуется как установленная законом возможность иметь гражданские процессуальные права и обязанности, т.е. быть участником гражданского процесса.

Административная правоспособность — это признаваемая за личностью возможность быть субъектом административного права, способность иметь права и обязанности административного характера.

В литературе по налоговому праву существуют различные мнения относительно финансовой (налоговой) дееспособности.

Проанализировав понятие «дееспособность», можно сделать вывод о том, что они основаны на двух функциях дееспособности: юридической и социальной.

С точки зрения налогового права, юридическая функция заключается в том, что налоговая дееспособность лица — это средство реализации его налоговой правоспособности.

Социальная функция реализуется обеспечением лицу возможности осуществлять свои юридические обязанности перед государством и нести налоговую ответственность за неправомерное поведение (действия, бездействие).

В НК РФ не решены вопросы, касающиеся правоспособности и дееспособности лиц, в нем отсутствуют и понятия этих категорий. Процессуальная налоговая дееспособность — это способность лиц своими действиями осуществлять налоговые права, выполнять юридические обязанности, нести ответственность за неправомерное поведение в соответствии с нормами действующего налогового законодательства, т.е. быть участником налогового процесса.

Процессуальная налоговая дееспособность — это один из основных элементов налогового процессуального права, потому что лица вступают в различные налоговые правоотношения, которые зависят от качества работы физических лиц и исполнения ими обязанности по уплате налогов и сборов.

Процессуальные налоговые правоотношения определяются в зависимости от места работы физического лица, получающего денежные суммы в виде оплаты труда (работник госбюджетной организации, акционерных обществ), от привлечения наемного труда или в качестве индивидуального предпринимателя; наличия у него недвижимого и движимого имущества, наследников (правопреемников), авторских прав на произведения науки, искусства, литературы и т.д.), а также иного статуса, определенного законодательством Российской Федерации.

Материальная налоговая правоспособность и дееспособность лиц имеют свое содержание, отличное от содержания процессуальной налоговой правоспособности и дееспособности.

Процессуальная налоговая правоспособность отличается кругом участников налогового процесса, которые обладают различными правами и обязанностями. К ним относятся: органы налогового администрирования и иные органы государственного управления, понятые, свидетели, эксперты, специалисты, переводчики, а в случае взыскания недоимки, штрафов и пени — судебные, следственные органы, относительно не связанные с материальной правоспособностью.

В любом процессуальном налоговом отношении одной из сторон всегда выступает орган налогового администрирования или иной уполномоченный государственный орган с властными полномочиями, реализующий правоустановительную и правоохранительную функции. Все процессуальные налоговые правоотношения связаны с обеспечением права государства на часть имущества налогоплательщика в виде налогового платежа.

Анализ информации относительно признаков процессуальных налоговых отношений свидетельствует о том, что процессуальные налоговые правоотношения — это отношения, возникающие только как правовые, в другом качестве они существовать не могут. То или иное фактическое (реальное) отношение приобретает характер правового, становится правоотношением не само по себе, а лишь вследствие его урегулирования исходящей от государства и охраняемой им нормой права.

Они по форме и содержанию представляют собой специфические общественные отношения, урегулированные налоговым правом. Следует отметить, что регулируемые процессуальные налоговые правоотношения в принципе не утрачивают своего фактического содержания (материального, экономического, политического и т.д.); они лишь видоизменяются, обретая новые качественные характеристики.

Особенности процессуального налогового правоотношения заключаются в том, что его правовое содержание неразрывно связано с фактическим содержанием.

Анализ представленных понятий категории «правоотношение» показывает, что в различных отраслях они отражают те или иные признаки правоотношений и зависят от природы правовых отношений.

Правоотношение должно выделить фактическое юридическое и волевое содержание. Фактическое содержание отмечено выше по тексту. Юридическое содержание — это права и обязанности участников отношения, урегулированные нормами права. Волевое содержание — это воля государства и воля субъектов.

Содержанием процессуальных налоговых отношений является волевое взаимодействие участников процессуальных налоговых правоотношений, наделенных субъективными правами и юридическими обязанностями, предусмотренных нормами процессуального налогового права и охраняемых государством с целью обеспечения их правомерного поведения.

Взаимодействие в процессуальных налоговых правоотношениях, как правило, носит односторонний волевой характер. Нормы процессуального налогового права отражают государственную волю. В процессуальных налоговых правоотношениях прямо и непосредственно выражены воля и интересы государства, т.е. публично-правовой государственный интерес (ст. 2 НК РФ). Поэтому эти отношения появляются и функционируют с наличием волевого акта, дающего начало этому явлению.

Характерная особенность содержания процессуального налогового правоотношения — это организационно-процедурный характер взаимодействия субъектов налогового права. Процессуальные налогово-правовые нормы содержат в себе правила поведения, которые регламентируют порядок, формы и методы реализации норм материального налогового права. Они определяют: границы возможного поведения субъектов процессуального налогового права; предмет возможного поведения (что дозволено делать); каким образом, в какой последовательности и в какое время возможно собственное активное поведение. Необходимой мерой должного поведения субъектов процессуальных налоговых правоотношений является юридическая обязанность субъектов налогового права.

Процедурный характер процессуальных налоговых правоотношений обусловливает его динамику. Налоговое право следует рассматривать в действии, в движении, которое заложено в потенциале материальных налогово-правовых норм. Началом разрешения конкретного налогового процесса является наличие первичной фактической информации и обстоятельств, которые постепенно накапливаются. Его цель — собрать как можно больше объективной и достоверной информации о рассматриваемом налоговом деле. Это обстоятельство позволяет установить объем прав и обязанностей, полномочий и юридической ответственности участников процессуальных налоговых правоотношений. Конкретные ситуации, возникающие при производстве по делам о нарушениях законодательства по налогам и сборам, в определенной степени изменяют эти объемы с целью создания реальных процессуальных налоговых правоотношений.

Одним участником налогового процесса является орган налогового администрирования, наделенный государством властными полномочиями, другим — налогоплательщик, плательщик сборов и иные обязанные лица, имеющие процессуальные права и юридические обязанности по уплате налогов и сборов.

Органы налогового администрирования наделены соответствующими государственно-властными полномочиями. Они вправе издавать юридические обязательные акты, обеспечивать их реализацию. защищать от нарушения путем мер принуждения и т.п.

Процессуальные полномочия — это основная составляющая компетенции соответствующего органа налогового администрирования в конкретных правоотношениях.

Налоговая компетенция — это способность органов налогового администрирования, наделенных властными полномочиями, выступать в качестве управомоченной стороны в процессуальных налоговых правоотношениях. Властные предписания при наличии определенного юридического факта обязывают должностные лица органов налогового администрирования совершать предписанные им законодательством о налогах и сборах действия, т.е. реализовывать свои полномочия. При этом права и обязанности органа налогового администрирования, сочетаясь в рамках его компетенции в конкретных налоговых правоотношениях, сохраняют относительно самостоятельный характер.

Решения органов налогового администрирования (их должностных лиц) имеют обязательное значение для всех лиц и органов, участвующих в конкретном налоговом деле, в пределах, установленных действующим законодательством. В силу характерных особенностей предмета процессуального налогово-правового регулирования нормы процессуального налогового права содержат предписания или разрешения поступать при наличии указанных в НК РФ юридических фактов определенным образом:

учет налогоплательщиков, обеспечение контроля за выполнением налогоплательщиками и иными участниками налоговых правоотношений налогового законодательства, применение восстановительных мер с целью предотвращения или ликвидации убытков, нанесенных бюджету;
применение мер ответственности к нарушениям налогового законодательства и т.д.

Выполнение этих предписаний законодательства о налогах и сборах составляет обязанность органов налогового администрирования.

Все иные участники налогового процесса (физические лица, организации и иные обязанные лица) наделены субъективными правами и юридическими обязанностями, которые они реализуют в рамках процессуальных налоговых правоотношений для защиты своих или представляемых прав и интересов.

В процессуальных налоговых правоотношениях властный характер деятельности органов налогового администрирования, ведущих налоговый процесс на различных стадиях, сочетается с правами и гарантиями участвующих в налоговом деле лиц.

На государственные органы, ведущие производство по налоговому делу (во внесудебном или судебном порядке), возможна обязанность разъяснять участникам процесса их права с целью возможного их использования. В этом случае процессуальные действия и решения органов налогового администрирования (или суда) являются не только средством выполнения их обязанностей по раскрытию налоговых правонарушений (или законодательства о налогах и сборах) и привлечения нарушителей к юридической ответственности, но и как средство обеспечения прав и законных интересов участников налогового процесса.

Фактическое содержание процессуального налогового правоотношения составляет деятельность должностных лиц органов налогового администрирования и иных уполномоченных органов по изучению обстоятельств налогового дела, юридической его квалификации и вынесению акта применения права, а также действия заинтересованных в налоговом деле лиц в связи с его рассмотрением и принятием решения.

Выполняя свои обязанности перед государством, обществом в налоговом процессе, органы налогового администрирования (суды всех инстанций) должны принять все меры для справедливого рассмотрения дел — обеспечить защиту особого права государства на получение части причитающегося ему по закону имущества налогоплательщика в виде денежного вознаграждения, относительное равенство прав сторон и создать условия для всестороннего и полного исследования обстоятельств налогового дела и вынесения законного и обоснованного решения.