Материальная выгода, полученная в соответствии с гражданско-правовым договором от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми но отношению к налогоплательщику, указанной в подл. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, нал ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (и. 3 ст. 212 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются, в частности, физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
- лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 20 НК РФ).
Понятия идентичных и однородных товаров приведены в ст. 40 НК РФ. Также в этой статье определены принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки (п. 6 ст. 40 НК РФ).
При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.
Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми (п. 6 ст. 40 НК РФ).
При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в виде рассматриваемой нами материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Пример.
Строительная организация продавала своим работникам квартиры по ценам ниже, чем при реализации квартир с аналогичными характеристиками сторонним лицам.
Суд признал организацию и физических лиц, состоящих с этой организацией в трудовых отношениях и приобретавших у нее квартиры по низким ценам, взаимозависимыми лицами
В этом случае организацией производится исчисление материальной выгоды, надлежащей налогообложению по ставке 13%. Данная материальная выгода представляет собой превышение цены реализации идентичных квартир лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации квартир своим работникам
Расчет НДФЛ в этом случае будет производиться отдельно для каждого работника, купившего квартиру по льготной цене.