Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
Налоговым кодексом РФ установлены следующие виды материальной выгоды, учитываемой при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц:
Материальная выгода, включаемая в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, исчисляется следующим образом.
В виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами в рублях — как разница между суммой, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения физическим лицом этих средств, и суммой процентов по условиям договора займа (кредита). Если заем или кредит получен налогоплательщиком в иностранной валюте, налоговая база определяется исходя из 9% годовых и суммы процентов за пользование такими средствами.
Подсчет суммы материальной выгоды рекомендуется осуществлять по формуле
Мв = Зс х ПЦБ х Д: 365 (366) - С.
где Мв — материальная выгода; Зс — сумма заемных средств; ПЦБ — величина процентов в размере 3/4 ставки Банка России по кредитам в рублях или в размере 9% по займам в иностранной валюте; Д — число дней распоряжения физическим лицом кредитными средствами до дня уплаты или возврата суммы займа; 365 (366) число календарных дней в году; С — сумма процентной платы, внесенная по договору.
Пример.
Работник 1 марта 2005 г. получил от организации-работодателя беспроцентный заем в размере 60 000 руб. сроком на 3 мес. По условию договора возврат производится равными долями начиная с 1 апреля 2005 г. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи займа составила 13%.
По данным примера производится исчисление материальной выгоды следующим образом:
- за март — 60 000 руб. х 3/4 х 13%: 12 мес. = 487,5 руб.;
- за апрель —(60 000 руб — 20 000 руб.) х 3/4 х 13%: 12 мес. = 325 руб.;
- за май - (60 000 руб. -40 000 руб.) х 3/4 х 13%: 12 мес = 162.5 руб.
Налоговая база при получении физическим лицом материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами определяется самим налогоплательщиком в срок уплаты им процентов по заемным (кредитным) средствам, но не реже, чем один раз в налоговый период (календарей год) по налогу на доходы физических лиц.
На основании п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщика может представлять законный или уполномоченный представитель.
В соответствии с п. 1 ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, которое представляет интересы налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами. органами государственных внебюджетных фондов) и иными участниками отношений. регулируемых законодательством о налогах и сборах. При этом п. 3 ст. 29 НК РФ установлено, что уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании доверенности, нотариально удостоверенной.
Таим образом, заимодавец или кредитор (работодатель, кредитная организация) может производить расчет суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах за выданные им физическому лицу заемные (кредитные) средства и уплачивать в данном случае налог на доходы за налогоплательщика-заемщика на основании нотариально заверенной доверенности.
Материальная выгода, полученная физическим лицом от приобретении им товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, определяется как превышение цены реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации подобных товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
Материальная выгода от приобретения ценных бумаг исчисляется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебании рыночной цены ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом постановлением ФКЦБ РФ «Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных пенных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены» от 24 декабря 2003 г. № 03— 52/пс установлена предельная граница колебаний рыночной цены для определения финансового результата от реализации (выбытия) ценных бумаг и инвестиционных паев инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, в размере 20% в сторону повышения или понижения от рыночной цены ценной бумаги.
Пример.
Организация продает своему сотруднику 100 акций по цене 300 руб. за акцию. На день заключения этой сделки рыночная цена акции, по данным организатора торгов, составила 800 руб.
Исчисление материальной выгоды по данным примера производится следующим образом:
(800 руб. - 800 руб. х 20% - 300 руб.) х 100 шт. = 34 000 руб., где 20% — предельная граница колебаний рыночной цены акций
При покупке физическими лицами неэмиссионных ценных бумаг материальная выгода не определяется, поскольку эти бумага не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Согласно ст. 2 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ эмиссионной ценной бумагой является любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками: закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению.