Налоговые системы зарубежных стран

Становление налоговой системы Казахстана

Республика Казахстан ратифицирована соглашение между правительствами государств — участников Содружеств Независимых Государств о согласованных принципах налоговой политики, направленное на гармонизацию отношений в области налогообложения внутри Содружеств. Вместе с тем, следует отметить, что Республика Казахстан в начале XXI в. имеет достаточно сложную и разветвленную систему налогообложения, во многом отличающееся от налоговых систем соседних государств.

С января 2004 г. вступил в действие в новой редакции Кодекс Республики Казахстан, в который в настоящее время является основным правовым актом в налоговом законодательстве страны. В Республике Казахстан обязанность платить налоги возведена в ранг конституционной обязанности граждан. Конституция Республики Казахстан говорит об обязанности уплачивать на только налоги, но и сборы, а также другие обязательные платежи. К «другим обязательным платежам», которые упоминаются в статье 35 Конституции Республики Казахстан, относятся в первую очередь отчисления, взносы, плата и пошлина. Из числа отчислений в настоящее время в настоящее время применяются отчисления пользователей автомобильных дорог в Дорожный фонд, которые являются типичным налогом. Согласно Конституции Республики Казахстан государственные налоги и сборы может устанавливать только парламент или в предусмотренных Конституцией случаях — Президент Республики.

В Республике Казахстан действуют общегосударственные налоги, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета Республики Казахстан, суммы отчислений по ним поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном в Законе Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной год, и местные налоги и сборы, являющиеся доходными источниками местных бюджетов.

Налоги, действующие на территории Республики Казахстан, подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы. Другие налоги относятся к прямым налогам.

Запрещается предоставление налоговых льгот другими актами, в том числе индивидуальных, за исключением льгот, предоставляемых Государственным комитетом Республики Казахстан по инвестициям в соответствии с Законом Республики Казахстан «О государственной поддержке прямых инвестиций».

В Казахстане в настоящее время введена упрощенная система определения налоговой базы и введения налогового учета. Важное значение в системе налогообложения приобретает четкая организация налогового и бухгалтерского учета, в основе которых лежит их взаимосвязь, связанная с доходом.

Сегодня структура доходов весьма разнообразна. В частности, только доход от предпринимательской деятельности на территории Республики Казахстан:

• доход, получаемый от управленческих, финансовых услуг, если он начисляется как вычет постоянному учреждению;
• доход, получаемый постоянными учреждениями.
• доход, возникающий от продажи товаров;
• доход, получаемый от всех видов работ и услуг, если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории республики, или резиденту Республики Казахстан;
• другие виды доходов.

Основными налогами в налоговой системе Казахстана являются НДС, акцизы, подоходный налоге юридических и физических лиц.

В Налоговом кодексе подробно описан порядок отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость. При этом суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, подлежащего уплате плательщиками налога поставщикам, по выставленным счетам-фактурам по фактически поступившим товарам, включая основные средства (за исключением зданий и легковых автомобилей), выполненным работам или оказанным услугам.

По импортируемым товарам, включая основные средства (за исключением легковых автомобилей), суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, указанная в таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Казахстана.

В налоговом законодательстве установлена ставка НДС 15% (экспортируемые товары, работы и услуги облагаются но ставке 0%). Определен порядок отнесения в зачет налога на добавленную стоимость при наличии оборотов по реализации, освобожденных от налога на добавленную стоимость. Также определен порядок отнесения в зачет налога при реализации посреднических услуг¹Машрапов Х.М., Маметбеев Н.Т. Становление и развитие налоговой системы республики Казахстан // Налоговый вестник. 2007. С. 10..

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

Налоговым кодексом установлено, что налогоплательщик обязан представлять декларацию за каждый отчетный период. Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц. Если среднемесячные платежи за квартал по налогу на добавленную стоимость составляют менее 500 месячных расчетных показателей, то отчетным периодом является квартал.

В соответствии с международным договором, уполномоченным государственным органом Республики Казахстан может быть установлен иной порядок подтверждения экспорта товаров в государства — участники Содружества Независимых Государств.

Акцизы являются косвенным налогом, взимаемым с подакцизных товаров, и включается в стоимость реализации. Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и импортируемые на территорию Казахстана. Не облагаются акцизами экспортируемые подакцизные товары при условии подтверждения товаропроизводителя вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Казахстан.

Плательщиками акцизов являются юридические и физические лица:

• производящие подакцизные товары на территории Казахстана;
• осуществляющие оптовую и розничную торговлю бензином (за исключением авиационного), дизельным топливом;
• импортирующие подакцизные товары на территорию Казахстана;
• осуществляющие игорный бизнес на территории Казахстана.

На всей территории Казахстана действуют единые ставки акцизов. Ставки акцизов на подакцизные товары, произведенные на территории Казахстана или импортируемые на территорию Казахстана, утверждаются Правительством Казахстана в процентах к стоимости товара или в установленном размере к физическому объему в натуральном выражении.

Подакцизными товарами являются:

1. все виды спирта;
2. алкогольная продукция;
3. табачные изделия;
4. прочие изделия, содержащие табак;
5. ювелирные изделия из золота, платины или серебра;
6. бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
7. легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов);
8. сырая нефть, включая газовый конденсат.

Подакцизными видами деятельности являются:

• игорный бизнес;
• организация и проведение лотерей.

Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении. Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с Налоговым Кодексом Казахстана либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (100%) спирта.

На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта. На спирт, реализуемый для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт, реализуемый лицами, не использующими его для производства алкогольной продукции.

На объекты игорного бизнеса Правительством Казахстана устанавливаются максимальный и минимальный пределы базовой ставки акциза из расчета на год.

В пределах установленных базовых ставок на объекты игорного бизнеса местные представительные органы устанавливают единую ставку акциза для всех налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории одной административно-территориальной единицы.

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с юридических лиц определяется Налоговым кодексом. Плательщиками подоходного налога с юридических лиц являются юридические лица кроме Национального банка Казахстана, а также юридические лица — нерезиденты, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.

Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными законодательством.

Под совокупным годовым доходом налогоплательщика-резидента понимаются доходы юридического лица, полученные (подлежащие к получению) из различных источников в Казахстане и за пределами республики. Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из казахстанских источников.

Ставки подоходного налога установлены в следующих размерах:

• для юридических лиц — 30% налогооблагаемого дохода:
• для юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны, — 20% налогооблагаемого дохода;
• для юридических лиц, для которых земля является основным средством производства, — 10% доходов, полученных от непосредственного ее использования.

Доход от реализации доли участия в юридическом лице- резиденте, выплачиваемый юридическим лицам, подлежит обложению налогом у источника выплаты по ставке 15% и дальнейшему налогообложению не подлежит при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.

Кроме того, вознаграждение (интерес), выплачиваемое юридическим лицам, облагается у источника выплаты по ставке 15% причитающейся суммы. При этом сумма удержанного налога при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет подоходного налога, начисленного за налоговый год.

Действующим налоговым законодательством республики предусмотрены льготы отдельным юридическим лицам — некоммерческим организациям и государственным учреждениям, а также международным организациям, перечень которых определен Правительством Казахстана, и т.п.

Освобождаются от налогообложения доходы (кроме доходов от производства и реализации подакцизных товаров, а также торгово-посреднической деятельности) добровольных обществ инвалидов Казахстана, Республиканского общества женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей и подростков с нарушением умственного и физического развития. Декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах налогоплательщики представляют налоговым органам по месту налоговой регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным. Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает подоходный налог по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.

В настоящее время Республикой Казахстан заключены межправительственные соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров со странами СНГ. Взимание косвенных налогов по принципу страны назначения установлено во взаимной торговле Республики Казахстан со всеми странами, кроме Туркмении.

Положения действующего налогового законодательства Казахстана в отношении международного налогообложения несколько отличаются от положений, затрагивающих налогообложение резидентов Казахстана. Прежде всего необходимо отметить наличие понятий «доход из казахстанского источника» и «постоянное учреждение иностранного юридического или физического лица», не применимых к налогоплательщикам-резидентам.

Определение «дохода из казахстанского источника» включает:

• доход по трудовому договору или договору подряда (найма) в Казахстане;
• доход от производства товаров, оказания услуг, выполнения работ в Казахстане;
• доход от предпринимательской деятельности в Казахстане;
• дивиденды, вознаграждение (интерес), роялти, возникающие в Казахстане;
• доход от недвижимого имущества, расположенного в Казахстане;
• доходы от реализации имущества в Казахстане;
• пенсии, выплачиваемые резидентом;
• страховые платежи, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков в Казахстане;
• доход от телекоммуникационных услуг международной связи и услуг международной транспортировки;
• прочие доходы.

Термин «постоянное учреждение» включает офис, контору, филиал, шахту и другие виды постоянного места деятельности лица, а также строительную площадку, оказание услуг, разработку природных ресурсов при условии, что такие работы или услуги продолжаются более 12 месяцев.

В зависимости от наличия или отсутствия постоянного учреждения, налогообложение нерезидентов происходит по следующей схеме:

1) налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий деятельность в Казахстане через постоянное учреждение, является плательщиком подоходного налога по доходам из казахстанских источников, связанных с данным постоянным учреждением, уменьшенным на сумму вычетов, предусмотренных налоговым законодательством в отношении такого дохода;

2) доход нерезидента, не связанный с постоянным учреждением, вне зависимости от того, произведен платеж внутри или за пределами Казахстана, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов, если источник дохода находится в Казахстане, по ставкам, приведенным в таблице²Какимжанов 3. Реформирование налоговой и таможенной системы Казахстана // Финансы. 2007. № 7. С. 4-7..

Данный порядок не применяется в случаях оплаты резидентами Казахстана импортных товаров, ввозимых в Казахстан по внешнеторговым контрактам.

В дополнение к подоходному налогу постоянное учреждение юридического лица — нерезидента облагается налогом на чистый доход этого постоянного учреждения по ставке 15% с указанием начисленной суммы налога в декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах. Суммы уплаченного за пределами Казахстана подоходного налога зачитываются при уплате подоходного налога в Казахстане. Размер засчитываемых сумм не должен превышать суммы, начисленные в Казахстане по этому доходу по ставкам, действующим в Казахстане.

В Республике Казахстан специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении:

• субъектов малого бизнеса;
• крестьянских (фермерских) хозяйств;
• юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции;
• отдельных видов предпринимательской деятельности.

Документом, удостоверяющим право применения специального

налогового режима является разовый талон, подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу. А патент удостоверяет право применения специального налогового режима и подтверждает факт уплаты в бюджет сумм налогов.

Крестьянские (фермерские) хозяйства и юридические лица — производители сельскохозяйственной продукции, мот осуществлять расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса.

Специальный налоговый режим устанавливает дня субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.

Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами. Не являются объектом обложения имущественный доход и прочие доходы индивидуального предпринимателя, не облагаемые у источника выплаты.

Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является календарный год; для субъекта малого бизнеса, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации — квартал. Для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим и являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, в доход за налоговый период сумма налога на добавленную стоимость не включается.

Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из ниже перечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

• общеустановленный порядок;
• специальный налоговый режим на основе разового талона;
• специальный налоговый режим на основе патента;
• специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Данное условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды). При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения обще установленного порядка.

Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют физические лица, деятельность которых носит эпизодический Характер. Под предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более 90 дней в году.

Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных представительных органов на основе среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью.

Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты малого бизнеса представляют в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление по форме.

Исчисление налогов на основе упрошенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов.

Доход индивидуального предпринимателя подлежит обложению в зависимости от уровня доходности дифференцировано в пределах 4-18% с суммы дохода, а доход юридического лица установлен в пределах 5-19% с суммы дохода. Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.