Налоговые системы зарубежных стран

Развитие налоговых реформ в США и в Германии

В мировой практике, и прежде всего в наиболее развитых государствах, объем инвестиций рассматривается как один из важнейших показателей благополучия национальной экономики, а колебание инвестиционных вложений — как индикатор изменений совокупного спроса и в перспективе объема национального производства и занятости населения. В рамках налоговой кредитной политики традиционно формируется система льгот и других экономических средств, стимулирующих инвестиции в производство и научно-технические исследования. Особенно интересен в этой связи анализ налоговых реформ 1980-х годов, проведенных в таких индустриально развитых странах, как США, Германия, Япония и Швеция и др.

Проведение крупномасштабных или частичных налоговых реформ под девизом «лучше низкие ставки налогов с минимальным числом налоговых льгот, чем высокие ставки с множеством исключений из общего правила» стало за последние четверть века ключевым направлением налогового регулирования экономики практически во всех индустриально развитых странах мира. Они почти одновременно столкнулись на рубеже 1980-х годов с разными по содержанию, однако идентичными по характеру и степени важности социально-экономическими проблемами.

Характерной особенностью этих реформ являются их эволюционный характер, тщательная проработка и многолетняя практика. В США налоговая реформа была проведена в два этапа.

Начало первого из них пришлось на 1981 г., когда по инициативе президента Р. Рейгана Конгресс одобрил ограничения на «незаработанные» прибыли, отмену устаревших льгот, усовершенствование механизма взимания налогов и контроля их поступлений, замену перераспределительного принципа подоходного налогообложения стимулирующим (снижением налоговых ставок на одинаковую величину), резкое сокращение сроков амортизации и введение ряда новых налоговых льгот для корпорации¹См.: Петросян Д., Черноусова Л. Налоговая система США // Финансовые и бухгалтерские консультации. 1998. № 3. С. 49..

Однако эти изменения, которые теоретически должны были значительно облегчить налоговое бремя для всех категорий населения и любой предпринимательской деятельности, усилить стимулы к сбережению и инвестированию, а в целом дать новый импульс экономическому росту, оказались преимущественно выгодными в основном для богатых людей и корпораций с высокой долей основного капитала по сравнению с оборотным, направлявших освобождавшиеся средства не на расширение и модернизацию производства, а на спекуляцию с недвижимостью, увеличение распределяемых между акционерами прибылей. В результате ожидаемого расширения налогооблагаемой базы не произошло, хотя всего за два года вдвое снизились, в том числе за счет укрытия капиталов от налогообложения, поступления от корпоративного налога²Налоговая политика Рейгана // Экономика, политика, идеология. 2002. № 4. С. 67..

На втором этапе налоговой реформы (1986) для достижения тех же целей, что и на первом, была использована принципиально новая концепция налогового регулирования. Она была основана на сочетании принципа сокращения налоговых ставок с ликвидацией большей части налоговых льгот и реализацией принципа «горизонтального равенства», то есть равных налоговых обязательств для налогоплательщиков с равным уровнем дохода.

Таким образом, как юридические, так и физические лица, располагающие свободными денежными средствами, побуждались не к чрезмерному потреблению или погоне за получением налоговых льгот, как было раньше, а к инвестированию в производственную или научно-техническую деятельность, приносящую умеренным налогообложением реальные дивиденды. Об этом свидетельствует такой факт: с момента начала осуществления реформы 1986 г. рост налоговых инвестиций в США составил боле 90 млрд. долл.³Мусаева Х.М. Формирование механизма налогового регулирования экономики. Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2002. С. 20-40.

Перед налоговой реформой 1986 г. в долгосрочном плане выдвигались те же задачи, что перед реформой 1981 г., тем не менее, она представляла собой более решительную попытку перестройки налоговой системы. Законодательно реформа 1986 г. была подкреплена принятием Закона «О реформе налогообложения» (TRA). В соответствии с этим Законом предельная ставка подоходного налога с физических лиц была снижена с 50 до 28%⁴Сумароков. В.Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. М., 1997. С. 70.. Одновременно с увеличением необлагаемого минимума был введен ряд ограничений по льготам.

В области корпорационного налога (подоходного налога с организаций) Закон 1986 г. привел к замене 5-разрядной шкалы этого налога с верхней ставкой 46% на новую 3-разрядную шкалу (15% для первых 50 тыс. долл., годовой прибыли, 25% для прибыли в диапазоне от 50 тыс. долл., до 75 тыс. долл., и 34% прибыли сверх 75 тыс. долл.).

Снижение номинальных ставок налога на прибыль сопровождалось увеличением фактического уровня обложения корпораций в результате изменения правил амортизационных списаний в сторону увеличения сроков для долгосрочных активов, а также отмены налоговых льгот. В то же время был сохранен ряд важных налоговых льгот, прежде всего предприятиям, не входящим в число крупных концернов, малым и венчурным фирмам, а также льготы по стимулированию научной и инновационной деятельности компаний.

Налоговые льготы, направленные на стимулирование основного капитала, осуществляются также в форме инвестиционной налоговой скидки. Ее особенностью является то, что налоговая скидка вычитается из суммы исчисленного налога, а не из суммы налогооблагаемой прибыли. Применение этой льготы позволяло промышленным корпорациям сокращать налоговые платежи в бюджет примерно на треть (в металлургической промышленности — на 30,6%, в автомобильной — на 39,5, в производстве строительных материалов — на 19,5, в коммунальном хозяйстве — на 49,7).

В 1986 г. в США инвестиционная налоговая скидка была отменена. Однако в условиях общей финансовой стабильности это не оказало заметного воздействия на инвестиционный климат. Часть налоговых скидок локального характера сохранила свое налоговое значение в США и в после реформенных условиях. Например, скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии, ее сохранение и применение новых технологий в сфере энергетики, не были отменены.

Общей чертой системы льгот, представляемых правительством США, являются их целевой характер и вступление в действие только по завершении конкретных работ и достижении поставленной цели — ввода в эксплуатацию новых машин и оборудования, фактического роста расходов на НИОКР. И, что особенно важно, право на получение льгот получают автоматически, но факту, оно закреплено законодательно, и компаниям не надо доказывать и обосновывать его где-либо⁵Князев В.Г. Налогообложение в США // Финансы. 1997. № 8. С. 36..

В 1993 г. (период реформы Б. Клинтона) налоговая система США вновь претерпела существенные изменения. Так, была повышена налоговая шкала индивидуального подоходного налога, с установлением новой верхней базисной ставки — 39,6%. Подобные изменения, хотя и менее радикальные претерпел в 1990-е годы подоходный налог с корпораций. Тенденции изменения фискальной роли основных налогов консолидированного бюджета США отражены в таблице.

Весьма полезным для РФ может оказаться опыт Германии. Как федеративное государство, она прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентаций.

Налоговая система Германии насчитывает около 50 видов налогов, которые подразделяются на общие, федеральные, земельные и налоги общин. Особенностью ее налоговой системы является сложное и многоступенчатое распределение налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, что, по мнению правительства, является фактором выравнивания экономического развития регионов.

Все налоги, поступающие в бюджет государства, можно разделить на две группы.

1. Собственные налоги, закрепленные за административно-территориальными звеньями и поступающие туда в полном объеме.

2. Общие налоги, распределяемые по установленным нормам между федерацией, землями и общинами, одновременно поступающие в бюджеты различных уровней.

Так, подоходный налог в Германии с физических лиц распределяется в бюджеты разных уровней в следующих пропорциях: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5 — в бюджет соответствующей земли, 15 — в местный бюджет.

Налог на корпорации делится пополам между федеральным и земельным бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остается половина, а вторая перечисляется в федеральный и земельный бюджеты.

Германия — одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким как Саксония. Определяющим налогом в доходах Германии является подоходный, который обеспечивает 35% поступлений. Применяется прогрессивная шкала налогообложения, минимальная ставка 19%, максимальная — 53%. Имеется необлагаемый минимум и льготы на детей, возрастные льготы по чрезвычайным обстоятельствам. Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной работы, промысловой деятельности в сельском хозяйстве и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и внаем, и все прочие поступления.

Вторым по значимости является налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета примерно 28%. Общая ставка налога составляет 15%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной вставке — 7%. Это ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов. Предприятия лесного и сельского хозяйства освобождены от уплаты НДС, также освобождены товары, идущие на экспорт.

В Германии установлены две ставки налога на прибыль корпораций. Если прибыль не распределяется, то ставка равна 50%. На распределяемую в виде дивидендов прибыль ставки существенно ниже — 36% с учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы акционеров, подлежащие обложению подоходным налогом.

Одним из основных местных налогов является промысловый, которым облагаются предприятия, физические лица, занимающиеся промысловой, торговой и другими видами деятельности. Налоговая ставка устанавливается муниципальными органами. Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки компаний и физических лиц. Обычная ставка — 1,2%. Освобождены от уплаты поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения.

В Германии крупные налоговые льготы получают фирмы, инвестирующие капитал в восточные земли (бывшей ГДР). Поддерживается налоговыми льготами Рурская область, где расположена сталелитейная промышленность. Этим самым проявляется стимулирующая функция налогов. В Германии с помощью налогов поощряют создание рабочих мест, а также подготовку или переподготовку специалистов. Налоговое законодательство германии стремится оптимизировать налоги. Они не должны препятствовать развитию свободного бизнеса и одновременно должны служить государственным приоритетам.

В Германии налоговой реформе отводится важнейшая роль в рамках правительственной программы, направленной на стимулирование экономического роста и активизацию рыночного механизма. Среди важнейших задач реформы — создание благоприятного инвестиционного климата, рост самофинансирования производства, поощрение мелких и средних фирм, наиболее способных к быстрому обновлению производимой продукции и внедрению технических новинок.

В ФРГ разработано несколько вариантов снижения налогообложения корпораций в целях стимулирования капиталовложений. Это — введение необлагаемых налогом надбавок на инвестиции (прямое стимулирование); сокращение ставок корпоративного налога (косвенное стимулирование); изменение налоговой структуры, то есть снижение налогов на доходы и прибыль, и одновременно увеличение налогов на потребление.