Налогообложение организаций финансового сектора

Налог на прибыль страховых организаций

Объектом налогообложения по налогу признается прибыль (разница между доходами и расходами) страховой организации, а налоговой базой — денежное выражение прибыли.

Согласно НК РФ доходы могут разделяться:

• на доходы от реализации;
• внереализационные доходы;
• доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли.

Расходы подразделяются:

• на расходы, связанные с производством и реализацией:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления;

- прочие расходы.

• внереализационные расходы;

• расходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Однако для удобства восприятия специфики страховой

деятельности используется другая классификация доходов и расходов. Доходы в соответствии с данной классификацией можно разделить на две группы:

I. Доходы от страховой деятельности.

1. Доходы по страхованию:

а) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

б) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах (внереализационный доход);

в) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

г) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

д) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

е) суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.

2. Доходы от деятельности, связанной с осуществлением операций страхования:

а) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

б) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера.

3. Прочие доходы:

а) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

б) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

II. Доходы от иной деятельности

а) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

б) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.

Расходы по страхованию включают в себя:

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации:

• суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;

• суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация;

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования: выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование;

4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Расходы, связанные с осуществлением операций страхования, включают в себя:

1) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

• услуг актуариев;

• услуг медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

• детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

• услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

• услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

• услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

• услуг организации здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

• инкассаторских услуг;

2) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и(или)страхового брокера.

Прочие расходы включают в себя расходы:

• на оплату услуг банков и других кредитных учреждений, связанные со страховой деятельностью;
• на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы в пределах действующих нормативов;
• на оплату консультационных, информационных, аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета ив соответствии с другими требованиями законодательства;
• на публикацию годового баланса и счета «Прибыли и убытки».

С 2009 г. налогоплательщики могут учитывать расходы на любые виды добровольного имущественного страхования, если по российскому законодательству оно является условием осуществления деятельности.

В качестве расходов на оплату труда учитываются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

• страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

• негосударственного пенсионного обеспечения (с 1 января 2005 г.) при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пята лет или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования— выплату пенсий пожизненно;

• добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

• добровольного личного страхования (с 1 января 2007 г.), предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования или договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров или сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т. е. чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается год, отчетными периодами могут быть:

• первый квартал, полугодие и девять месяцев года;

• для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Ставки налога:

1) 20%— основная ставка (2,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% в бюджеты субъектов Российской Федерации);

2) налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

20% — со всех доходов;

10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

3) для доходов в виде дивидендов:

9% — по доходам, полученным от российских и иностранных организаций российскими организациями;

15%— по доходам, полученным от российских организаций иностранными организациями;

4) 15% для процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

5) 9%— для процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

6) 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга

Методы учета доходов и расходов:

1. Метод начисления. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования признаются доходами на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договора, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса (ст. 330 НК РФ).

При этом в доходе страховой организации учитывается сумма взноса по договору, соответствующая объему возникшей ответственности. Если договором не установлена дата возникновения права на доход в виде страховой премии, то датой получения дохода признается дата выставления счета на уплату страхового взноса. Если договоров предусмотрена рассрочка, то доходы и расходы учитываются на дату уплаты очередного взноса. В качестве расходов указанные взносы учитываются на дату возникновения у страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения по наступившему страховому случаю.

Страховые премии учитываются в расходах по рискам, переданным в перестрахование:

• на дату расчетов согласно договору;
• при условии акцепта перестраховщиком на дату предъявления перестрахователем перестраховщику документов, служащих основанием для расчетов (дата составления счетов премий и убытков, бордеро и т. д.).

По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

2. Кассовый метод. Доход признается в день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (общее правило). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

При кассовом учете доходов страховые премии по договорам страхования, перестрахования, сострахования учитываются в момент поступления денежных средств, а расходы — на дату осуществления после оплаты.

Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае досрочного прекращения признаются доходом на дату возникновения обязательства перестраховщика осуществить возврат при методе начисления либо на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу при кассовом методе учета доходов.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Сроки уплаты налога на прибыль:

1. Если в предыдущие 4 квартала выручка в среднем за квартал превышает 3 млн. руб., то в течение текущего квартала авансовые платежи уплачиваются до 28 числа каждого квартала в следующем порядке:

• в первом квартале — ежемесячно в сумме ежемесячного авансового платежа за последний квартал предыдущего налогового периода;
• во втором квартале ежемесячно в размере 1 /3 авансового платежа за предыдущий квартал;
• в третьем квартале — ежемесячно в размере 1 /3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и за первый квартал;
• в четвертом квартале — ежемесячно в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа 9 месяцев и за полугодие.

По окончании каждого квартала до 28 числа следующего месяца производится окончательный расчет бюджетом по фактической сумме налога за квартал. За год налог уплачивается до 28 марта следующего года.

2. Если в предыдущие 4 квартала выручка в среднем за квартал не превышает 3 млн. руб., то налог уплачивается по фактически полученной прибыли за квартал до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а за год — до 28 марта следующего года.

3. На добровольной основе организация может принять решение об уплате налога ежемесячно по фактически полученной прибыли до 28 числа месяца, следующего за истекшим месяцем, а сумма налога за год — до 28 марта следующего года.

Налоговая декларация подается в следующие сроки:

- по итогам отчетного периода — до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

- за год — до 28 марта следующего года.