Особенности исчисления НДФЛ по операциям с инвестиционными паями
В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом. Инвестиционный пай не является эмиссионной ценной бумагой, не имеет номинальной стоимости; права, удостоверенные инвестиционным паем, фиксируются в бездокументарной форме.
Выделение при налогообложении НДФЛ инвестиционных паев в отдельную категорию во многом обусловлено тем, что паевые инвестиционные фонды не являются юридическими лицами, а представляют собой обособленные имущественные комплексы, состоящие из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.
Налоговая база по операциям купли-продажи (погашения) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов определяется в порядке, аналогичном порядку определения налоговой базы по операциям купли-продажи иных ценных бумаг.
Налоговая база по операциям купли-продажи (погашения) инвестиционных паев определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по всем операциям с инвестиционными паями. Доход (убыток) по операциям купли-продажи (погашения) инвестиционных паев определяется как сумма доходов по совокупности сделок с инвестиционными паями, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
Доход (убыток) по сделке купли-продажи (погашения) инвестиционных паев определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию инвестиционных паев (включая расходы, возмещаемые управляющей компании, которая осуществляет доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).
К указанным расходам относится, в частности, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.
При реализации или погашении инвестиционного пая, в случае если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки, уплачиваемые (возмещаемые) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при покупке инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда.
При приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, в случае если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах. В случае если правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом предусмотрена надбавка к расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая с учетом такой надбавки.
Порядок определения расчетной стоимости инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда с 1 октября 2005 г. установлен Приказом ФСФР России от 15.06.2005 № 05-21 /пз-н, в соответствии с которым расчетная стоимость инвестиционного пая определяется исходя из стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда.