Расходы, учитываемые и неучитываемые при исчислении налоговой базы коммерческих банков

⇐ Налогообложение коммерческих банков налогом на прибыль организаций

Расходы, учитываемые и неучитываемые при исчислении налоговой базы коммерческих банков

Согласно НК РФ под расходами понимают обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 252 НК РФ все расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:

расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, банк вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются:

на материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.

Материальные расходы

К материальным расходам банка можно отнести, в частности, расходы на приобретение материалов, инвентаря, топлива, воды, энергии, расходы на отопление зданий, па приобретение работ (услуг), выполняемых сторонними организациями.

Расходы на оплату труда

В расходы банка на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у банка формами и системами оплаты труда;
начисления стимулирующего характера, в том числе премии;
начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы, в том числе за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
расходы на приобретение (изготовление) выдаваемой работникам бесплатно либо продаваемой работникам по пониженным ценам форменной одежды, свидетельствующей о принадлежности работника к данной организации и находящейся в его постоянном личном пользовании;
расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации;
денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;
начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией банка, сокращением численности или штата работников банка;
расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;
суммы платежей (взносов) банка — работодателя по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) банка работодателя по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами).

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лете российскими страховыми организациями и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма платежей (взносов) банка — работодателя, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников:

на оплату труда работников, не состоящих в штате банка, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам;
другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Расходы в виде сумм начисленной амортизации

Приобретая имущество, признаваемое в соответствии с положениями НК РФ амортизируемым, банк осуществляет постепенное списание стоимости такого имущества на расходы, связанные с производством и реализацией, путем применения механизма амортизации.

Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Амортизируемые основные средства объединяются в 10 амортизационных групп:

первая группа — имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Банк начисляет амортизацию, выбрав одним из следующих методов:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

С 2009 г. для целей ст. 288 НК РФ организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.

Помимо амортизационных отчислений банк имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. В этом случае первоначальная стоимость амортизируемого имущества, принимаемая в целях начисления амортизации, уменьшается на такие расходы на капитальные вложения.

С 2009 г. расходы на капитальные вложения будут включаться в состав расходов в размере не более 10% (не более 30% в отношении основных средств, относящихся к третьей седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) х 100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества до 1 января 2009 г. определялась как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определялась по формуле

К = (2/n) х 100%,

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигала 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчислялась в следующем порядке:

остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется банком ежемесячно. При этом амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Согласно Федеральному закону от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ изменилась методика начисления амортизации нелинейным способом. Законодатели установили фиксированные нормы амортизации для нелинейного метода вместо применяемой до 2009 г. формулы. Также, организации должны будут выбрать единый метод начисления амортизации по всем основным средствам в целом, закрепив свое решение в учетной политике. При этом здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в восьмую — десятую группы, будут амортизироваться только линейно. Изменяется с 2009 г. и база для начисления амортизации нелинейным методом. Амортизация будет начисляться в целом по амортизационной группе (подгруппе).

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) будет определяться исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных ст. 259.2 НК РФ, по следующей формуле: где А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Согласно ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы банка:

- суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

- расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- расходы на содержание служебного транспорта;

- расходы на командировки;

- расходы на юридические и информационные услуги;

- расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

- плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

- расходы на аудиторские услуги;

- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

- представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате банка;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

- расходы на рекламу;

- взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности банка;

- расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством РФ порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;

- взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- другие расходы, связанные с производством и реализацией.

При этом согласно НК РФ следующие виды расходов могут быть учтены в целях налогообложения только в пределах нормативов:

- представительские расходы;

- расходы на рекламу.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов банка на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Расходы банка на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети, на световую и иную наружную рекламу, а также расходы на участие в выставках, на оформление витрин, изготовление рекламных брошюр, содержащих информацию о оказываемых услугах, товарных знаках, и (или) о самом банке признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат. Все остальные расходы на рекламу не должны превышать 1% выручки от реализации.

Состав внереализационных расходов установлен ст. 265 НК РФ. К таким расходам, в частности, относятся:

расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) банком.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных банком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору банка предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ внес изменения, согласно которым вплоть до 2010 г. можно нормировать проценты по займам и кредитам для целей налогового учета по ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза — по рублевым займам и 22% — по валютным. Данное правило распространяется на отношения начиная с сентября 2008 г., а норма вступает в силу с января 2009 г.;

расходы на организацию выпуска собственных цепных бумаг, а также расходы, связанные с обслуживанием собственных и приобретенных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария;
расходы в виде суммовой разницы, возникающей у банка, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
судебные расходы и арбитражные сборы;
расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;
расходы на проведение собраний акционеров (участников);
расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
другие обоснованные расходы.

Статья 291 НК РФ устанавливает (поясняет) состав расходов, которые возникают непосредственно у коммерческих банков. К таким расходам, в частности, относятся:

- проценты по договорам банковского вклада, собственным долговым обязательствам, межбанковским кредитам, займам и вкладам в драгоценных металлах и иным обязательствам банков перед клиентами.

Проценты, начисленные, по межбанковским кредитам со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы в полном объеме исходя из фактического срока действия договоров;

- суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном Центральным банком РФ;

- комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов;

- расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

При этом расход банка от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде отражается свернуто, т. е. как отрицательная разница, определенная по формуле

Р = Д_пкр - Р_окр,

где Р — расходы от проведения операций с иностранной валютой;

Д_пкр — доход в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

Р_окр — расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

- расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете;

- расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

- суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов;

- расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег;

- расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

- расходы по аренде брокерских мест;

- расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

- расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

- расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

- комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

- положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

- суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

- суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, рассчитанные в соответствие с положениями НК РФ;

- суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;

- другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

В целях исчисления налога на прибыль коммерческие банки вправе кроме резервов по сомнительным долгам создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности.

Однако при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг

В соответствии со ст. 300 НК РФ банки, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг.

В таком случае суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, отчисления на создание (корректировку) которых ранее были учтены при определении налоговой базы, признаются доходом указанных банков.

Указанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги также включаются расходы по ее приобретению.

Резервы создаются (корректируются) в отношении каждого выпуска ценных бумаг, удовлетворяющего указанным требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, отчисления на создание (корректировку) которого ранее были учтены при определении налоговой базы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы банка на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте Российской Федерации независимо от валюты номинала ценной бумаги. Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная котировка пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату создания (корректировки) резерва.

Кроме того, к расходам коммерческих банков — профессиональных участников рынка ценных бумаг — относятся, в частности:

расходы в виде взносов организаторам торговли и иным организациям (в том числе в соответствии с законодательством Российской Федерации некоммерческим организациям), имеющим соответствующую лицензию;
расходы на поддержание и обслуживание торговых мест различного режима, возникающие в связи с осуществлением профессиональной деятельности;
расходы на осуществление экспертизы, связанной с подлинностью представляемых документов, в том числе бланков (сертификатов) ценных бумаг;
расходы, связанные с раскрытием информации о деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг;
расходы на участие в собраниях акционеров, проводимых эмитентами ценных бумаг или по их поручению;
другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Расходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

в виде сумм начисленных банком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

- в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые банками в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со ст. 300 НК РФ;

- в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

- в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

- в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты;

- в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

- в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;

- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

- в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

- на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

- в виде стоимости переданных банком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

- в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

- отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

- иные необоснованные и неподтвержденные документально расходы.