Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков
С целью доступности для налогового контроля информации по банковским счетам налогоплательщиков, НК РФ предусмотрены правила регистрации в налоговых органах счетов, открываемых организациями и индивидуальными предпринимателями в банках.
Выполняя обязанности, связанные с учетом налогоплательщиков, коммерческие банки открывают счета организациям и индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. При этом банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.
Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.
Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей). Данная информация может быть запрошена налоговыми органами после вынесения решения о взыскании налога, в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам.
Одним из вопросов, связанных с истребованием налоговыми органами у банков необходимых для осуществления налогового контроля документов и информации, является правомерность истребования налоговыми органами информации по счетам налогоплательщиков-клиентов банка при проведении выездной налоговой проверки в отношении самого банка.
Обязанность банков выдавать соответствующие справки и выписки по счетам их клиентов является отдельным правовым институтом, не связанным с институтом истребования у налогоплательщиков (в том числе банков) документов при проведении в их отношении мероприятий налогового контроля.
Наличие расчетных счетов организаций говорит о том, что банком заключены договоры на расчетно-кассовое обслуживание. Данный договор возмездный, за осуществление операций по ним взимается плата. При этом договором банковского счета может быть предусмотрено начисление процентов за поддержание на счете неснижаемого остатка.
Проценты за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах, относятся к расходам банков от осуществления банковской деятельности и учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли. Правильность исчисления налога на прибыль является предметом выездной налоговой проверки.
Выписки по счетам являются регистрами бухгалтерского учета и, следовательно, могут быть истребованы у проверяемого Банка при проведении выездной налоговой проверки.