Понятие, значение и виды таможенных платежей

Вопрос о таможенных платежах и их классификации в теории таможенного права до нынешнего времени признается дискуссионным. Суть проблемы кратко можно определить как неопределенность отраслевой принадлежности таможенных платежей: нужно ли рассматривать их как правовой институт таможенного, налогового, финансового, бюджетного или иных комплексных отраслей права.

Термин «таможенные платежи» используется во многих кодифицированных нормативных правовых актах: в ст. 50 Бюджетного кодекса РФ 1998 г.; в ст. 2, 38, 3465 Налогового кодекса РФ; в ст. 16.2, 16.20, 16.21, 16.22 Кодекса РФ об административных правонарушениях 2001 г.; в ст. 194 Уголовного кодекса РФ 19% г. Однако в Таможенном кодекс РФ 2003 г. законодатель отказался от разъяснения термина «таможенные платежи», использованного в ст. II. Вместе с тем большинство ученых продолжают отождествлять таможенные платежи с таможенными пошлинами, налогами.

Нам представляется, что таможенные платежи следует рассматривать как таможенную операцию, которая осуществляется путем уплаты:

ввозной таможенной пошлины;
вывозной таможенной пошлины;
налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
акциза, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
таможенных сборов.

Это предусмотрено в п. I ст. 318 ТК РФ. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным Таможенным кодексом РФ для взимания ввозной таможенной пошлины (п. 2 ст. 318 ТК РФ).

Допустимо использование термина «таможенные платежи» и во втором значении, что фактически закреплено в п. 1 ст. 318 ТК РФ и к характеристике чего мы приступаем.

По мнению В.Г. Свинухова, таможенная пошлина — это «обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при импорте или экспорте товара и являющийся условием импорта или экспорта». Этим автором выделены «три основные функции таможенных пошлин» — фискальная, протекционистская (защитная) и балансировочная, а также разработана классификация видов таможенных пошлин: по способу взимания — специфические, адвалорные, комбинированные; по объему обложения — импортные, экспортные, транзитные; по характеру — сезонные, антидемпинговые, компенсационные, специальные; по происхождению — автономные, конвенционные, преференциальные; по типам ставок — постоянные, переменные; по способу вычисления — номинальные, эффективные.

Аналогичное определение понятия «таможенная пошлина» предлагает и Н.В. Милюков, который выделяет четыре признака — обязательность, индивидуальная безвозмездность, персональность и абстрактность, что позволило ему сделать следующий вывод: «вопреки собственному названию таможенная пошлина имеет не пошлинную, а налоговую природу».

Распространено суждение об отождествлении таможенной пошлины с косвенным налогом, которым облагается внешнеторговый оборот товаров при пересечении ими таможенной границы.

Иное суждение было высказано русским ученым Василием Александровичем Лебедевым: таможенные пошлины «не составляют особого по существу вида налога — это лишь своеобразная форма взимания налога с потребления».

Средства от взимания таможенных пошлин поступают в федеральный бюджет. В федеральном бюджете за 2007 г. доходы бюджета составили 7 781 119 783.7 тыс. руб. Доходы от внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины) составили 2 322 904 153.9 тыс. руб. в том числе доходы от внешнеэкономической деятельности (ввозные таможенные пошлины — 488 046 114,2 тыс. руб. и доходы от внешнеэкономической деятельности (вывозные таможенные пошлины) 1 834 858 039,7 тыс. руб. Иначе говоря, доля доходов от внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины) составляет 29,85% от доходов федерального бюджета за 2007 г.

В перечень п. 1 ст. 318 ТК РФ включен и налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость (НДС), как указывает Н.Д. Эриашвили, является «федеральным налогом, одним из самых важных и в то же время наиболее сложным видом налога для исчисления. Этот налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства».

Правовую основу налога на добавленную стоимость составляют ст. 12—13, 143—177 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 1 ст. 12 НК РФ и Российской Федерации устанавливаются федеральные налоги и сборы. В перечень федеральных налогов и сборов включен налог на добавленную стоимость (подп. 1 ст. 13 НК РФ). Глава 21 НК РФ специально посвящена налогу на добавленную стоимость (ст. 143—174, 176—177).

Порядок взимания налога на добавленную стоимость с товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, закреплен в подзаконном нормативном правовом акте — приказе Председателя ГТК РФ «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации» № 131 от 7 февраля 2001 г., с последующими изменениями и дополнениями.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 318 ТК РФ к таможенным платежам отнесен акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Акцизы — это «косвенные налоги, включаемые в цену товара. Устанавливаются они с целью изъятия в доход бюджета сверхприбыли, полученной от производства высокорентабельной продукции».

Правовую основу акциза составляют ст. 12—13, 179, 1792—1S7, 189-195, 198-205 НК РФ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются федеральные налоги и сборы. В перечень федеральных налогов и сборов включены акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья (п. 1 ст. 13 НК РФ). Глава 22 (ст. 179-205) НК РФ специально посвящена акцизам.

Порядок взимания акцизов с товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, закреплен в подзаконном нормативном правовом акте — приказе руководителя ФТС «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации» № 7 от 11 января 2007 г. (в ред. от 10 июля 2007 г.).

Одним из видов таможенных платежей являются таможенные сборы, предусмотренные в п. 1 ст. 3 18 ТК РФ.

В теории таможенного права дискутируется вопрос о разграничении таможенных сборов и таможенных платежей. «Размытость, нечеткость определения понятий «таможенные платежи» и «таможенные сборы», — как указывает А.Н. Козырин. — является. существенным недостатком понятийного аппарата нового ТК РФ».

В соответствии с п. 1 ст. 12 и подп. 2 ст. 13 НК РФ таможенные сборы вместе с таможенными пошлинами включены в перечень федеральных налогов и сборов. Однако специальной главы ни для таможенных сборов, ни для таможенных пошлин в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено. Поэтому важно обратиться к положению, закрепленному в ч. 2 ст. 2 НК РФ (в ред. Федерального закона РФ от 23 июня 1999 г.), в которой указано, что к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено в Налоговом кодекс РФ.

Анализ приведенного положения показывает, что в случае возникновения противоречия между общими нормами, закрепленными в таможенном законодательстве (ТК РФ) и исключительными нормами, закрепленными в налоговом законодательстве (НК РФ) приоритетом обладают исключительные нормы налогового законодательства (НК РФ), Аналогичное суждение по существу высказано и А.Н. Козыриным.

Федеральным законом РФ «О внесении изменений в Таможенный кодеке Российской Федерации» от 22 октября 2004 г. Таможенный кодеке РФ 2003 г. дополнен ст. 631 и в развитие ее наложений — главой 331 «Таможенные сборы» (ст. 3571—35710). Тем самым законодатель, как отмечает В.В. Егиазарова, устранил пробел в правовом регулировании порядка установления и взимания таможенных сборов.