Формы начисления подоходного налога в Германии

Существует две формы начисления налогов — совместная и раздельная.

Совместная форма (Zusammenveranlagung) применяется только для проживающих вместе супругов. В этом случае все доходы, расходы и налоговые льготы супругов суммируются вместе. Оба супруга подают один налоговый отчет. В большинстве случаев такая форма отчетности выгоднее для супругов, чем отдельное начисление налогов.

Раздельная форма начисления налога (Getrenne Veranlagung) применяется во всех остальных случаях. Каждый налогоплательщик подаст собственный налоговый отчет. Доходы и расходы учитываются отдельно. В случае раздельной сдачи налогового отчета непредвиденные расходы учитываются супругами в равных далях, а особые расходы учитывает тот супруг, который их производил фактически.

Если проживающие вместе супруги не заявили о том, какую форму начисления налога они выбирают, то финансовые ведомства принимают совместную форму начисления подоходного налога.

В 2008 г. установлены и по настоящее время действуют на основании EstG следующие тарифы по уплате подоходного налога.

В связи с тем, что при увеличении размера налогооблагаемых доходов увеличивается ставка налога, особые условия существуют для налогообложения разовых, необычно крупных для данного налогоплательщика доходов и разового вознаграждения за многолетнюю работу (деятельность).

Подобные доходы могут быть зачтены равными долями в качестве доходов в течение пяти лет, что позволяет снизить среднюю ставку подоходного налога.

Налог на доход с капитала

Как и налог с заработной платы, данный налог является одной из форм предварительной уплаты подоходного налога.

Плательщиками налога (§ 43 EstG) являются получатели доходов от капитала, а обязанность по начислению, учету, отчетности и своевременному перечислению налога лежит на организациях, производящих выплату доходов, в том числе на кредитных учреждениях.

Ставка налога зависит от источника получения доходов:

распределение прибыли на акции и доли в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью, коммандитных обществах на акциях и зарегистрированных товариществах — по ставке 20%;
распределение доходов от участия в типичных негласных товариществах и участие в прибыли за предоставление ссуд — по ставке 25%;
проценты по депозитам и накопительным счетам банковских учреждений — по ставке 30%.

Для каждого лица, получающего доходы от капитала, существует свободная от налогообложения сумма по доходам от капитала. В 2006 г. для одиноких она составила 1370 евро, для супругов данная сумма предоставляется в размере 2740 евро соответственно.

Налогоплательщики могут подать в организацию, выплачивающую доход от капитала (например, банк), заявление об освобождении доходов от капитала от налогообложения в пределах этой суммы (Freistellungsauftrag). Такие заявления могут быть поданы одним лицом во многие организации, однако общие суммы освобождения от налога не должны превышать установленную налоговую льготу.

Доплата солидарности

Данная выплата не является самостоятельным налогом. Само название указывает на то, что это доплата к подоходному налогу.

Официальная цель данной доплаты — финансирование развития так называемых новых (восточных) земель ФРГ.

Ставка доплаты составляет 5,5%. Однако в абсолютном выражении данная доплата невелика, так как она начисляется на сумму подлежащего уплате подоходного налога, включая все формы его предварительной уплаты (налог с заработной платы, налог на доходы от капитала).

Обязанность подачи налогового отчета (декларации) для физических лиц

Принципиально налогоплательщики не обязаны сдавать годовой налоговый отчет (декларацию), за исключением тех случаев, когда это прямо предусмотрено законом. Все имеющие в Германии неограниченную налоговую повинность обязаны сдать налоговую декларацию, если выполнена хотя бы одна из следующих предпосылок:

сумма доходов, не подпадающая под налогообложение налогом с заработной платы (уменьшенная на свободную сумму для сельского и лесного хозяйства и свободную сумму для лиц старше 65 лет), составляет в лечение отчетного года более 410 евро;
налогоплательщик получает заработную плату от нескольких работодателей;
супруги выбрали комбинацию налоговых классов III и V;
в налоговую карту была внесена дополнительная свободная от налога сумма или работник не представил работодателю свою налоговую карту;
работающие по найму супруги, имеющие детей, сдают налоговый отчет несовместно и свободные от налога суммы на ведение домашнего хозяйства, на образование и прочее были переданы для зачета одному из них или зачтены не в равных долях;
если брак между супругами в отчетном году расторгнут, и как минимум один из бывших супругов заключил новый брак;
для не работающих по найму, если годовой доход превысит 13 499 евро, а для совместно сдающих отчет супругов — 26 998 евро.