Расходы, учитываемые при расчете подоходного налога в Германии
Предпринимательские расходы (Betriebsausgaben)
К принимаемым во внимание при расчете налогооблагаемого дохода относятся, за некоторым исключением, все расходы, связанные с получением налогооблагаемых поступлений.
Расходы, связанные с получением свободных от налога поступлений. во внимание не принимаются.
Некоторые предпринимательские расходы учитываются при расчете налогооблагаемого дохода с ограничениями, например:
• расходы на подарки, если стоимость подарка или его изготовления не превышает 35 евро на одного человека;
• представительские расходы (например, деловой ужин в ресторане) — в размере 70% фактических расходов;
• командировочные расходы. Внутри страны оплачиваются в следующих размерах:
— командировки продолжительностью менее 8 часов оплачиваются из расчета 6 евро в сутки; от 8 до 14 часов — 12 евро/сутки; работающие на выезде более 14 часов получают 24 евро суточных;
— проживание в гостинице оплачивается без ограничений суммы выплаты при предъявлении квитанции и 20 евро/ночь — без документального подтверждения расходов.
Нормы командировочных расходов при зарубежных командировках приводятся в приложении:
• расходы на содержание или найм рабочего помещения в квартире или дома учитываются:
— в полном объеме, если данное рабочее помещение является основным местом предпринимательской или профессиональной деятельности;
— учитывается сумма расходов до 1250 евро, если помещение больше чем на 50% используется для предпринимательских или профессиональных целей или предприниматель не имеет другого рабочего места;
• использование автомобиля фирмы для частных поездок:
— если регулярно ведется «книга учета поездок» (Fahrtenbuch), содержащая информацию о дате и времени поездки, месте назначения, цели поездки, фамилии водителя, то все расходы на поездку, связанные с предпринимательскими или рабочими целями, относятся к затратам и налогооблагаемая сумма уменьшается на размер затрат;
— если книга учета поездок не ведется, то часть затрат на автомобиль относится к частным расходам. В данном случае расходы списываются ежемесячно, паушально в размере 1% стоимости нового автомобиля независимо от того, был ли приобретен новый или подержанный автомобиль.
Расходы, не связанные с получением дохода
Различные затраты и расходы, связанные с получением доходов, учитываются при расчете отдельных видов дохода и уменьшают налогооблагаемую базу доходов.
Наряду с ними существуют определенные расходы, не связанные с получением доходов, но учитываемые для целей налогообложения физических лиц, это:
- особые расходы (Sonderausgaben);
- непредвиденные расходы (Aussergewohnliche Belastungen).
Особые расходы. К особым расходам относятся расходы на:
- обязательное или частное медицинское страхование и связанное с ним страхование на случай необходимости ухода;
- обязательное страхование на случай безработицы;
- обязательное пенсионное страхование;
- страхование от несчастного случая;
- страхование ответственности, в том числе, например, страхование ответственности владельцев транспортных средств, профессиональной ответственности, частное страхование ответственности;
- страхование на случай профессиональной нетрудоспособности;
- рисковое страхование жизни;
- капитальное страхование жизни;
- частное пенсионное страхование.
Для капитального страхования жизни минимальный объем защиты на случай смерти должен составлять 60% суммы всех взносов, предусмотренных договором.
К категории особых расходов относятся также:
- выплата содержания неработающему разведенному или длительное время отдельно проживающему супругу (до 13 805 евро в год);
- определенные виды выплат в отношении других лиц, например пожизненная пенсия или выплаты на основе правовых обязательств, если эти выплаты предусмотрены в течение минимум 10 лет;
- уплаченный церковный налог;
- расходы, связанные с повышением профессионального уровня или получением образования;
- при посещении ребенком частной (платной) школы — 30% расходов на обучение освобождается от налогообложения;
- пожертвования на благотворительные, религиозные, научные, культурные и другие общественно полезные цели в сумме, не превышающей 10% общей суммы доходов;
- членские взносы и пожертвования политическим партиям и предвыборным политическим объединениям уменьшают подлежащий уплате подоходный налог; 50% этих расходов непосредственно вычитаются из причитающегося к уплате налога. Максимальная сумма, которая может быть вычтена в год, — 825 евро, что соответствует пожертвованиям в размере 1650 евро (для супругов эти суммы соответственно удваиваются);
- пожертвования политическим партиям, превышающие эти размеры, засчитываются на особые расходы до 1650 евро в год (для супругов соответственно 3300 евро).
Непредвиденные расходы. В § 33 EStG дается общее определение непредвиденных расходов. Закон не содержит полного списка расходов, относимых к данной категории. Условно все признаваемые с точки зрения налогового законодательства не прел виде иные расходы можно разделить на две группы:
- принимаемые во внимание с учетом так называемой «возможной собственной нагрузки»;
- принимаемые во внимание без учета так называемой «возможной собственной нагрузки».
Первая группа подразумевает, что для целей налогообложения принимаются во внимание не все расходы, а только те, которые превышают так называемую «возможную собственную нагрузку».
Размер этой возможной нагрузки зависит от семейного положения и доходов налогоплательщика и приведен в таблице.
К данным непредвиденным расходам относятся в соответствии с § 33b EstG:
- приобретение предметов домашнего хозяйства и одежды после пожара, стихийных бедствий, военных действий;
- расходы, связанные с болезнями;
- расходы, связанные с курортным лечением (по предписанию врача);
- расходы, связанные со смертью членов семьи или близких родственников.
Ко второй группе непредвиденных расходов, которые принимаются во внимание без учета так называемой возможной собственной нагрузки, относятся (§ 33с EstG), например, следующие расходы:
- расходы по содержанию бывших супругов и близких родственников, проживающих отдельно (если эти расходы не могут быть отнесены к особым расходам). Учитывается сумма до 7680 евро в год на одного человека, получающего данное содержание в Германии. При выплате содержания родственникам или бывшим супругам, проживающим за пределами Германии, действуют более низкие размеры максимально принимаемых во внимание сумм;
- расходы на профессиональное образование детей (до 2924 евро в год при определенных условиях);
- расходы на помощь по ведению домашнего хозяйства;
- паушальные суммы для инвалидов и лиц, нуждающихся в уходе.