Сравнительный анализ налога на доходы физических лиц в России и подоходного налога в Великобритании - страница 3
Под воздействием подобных рекомендаций в ряде развитых стран в середине 1980-х годов были приняты меры по сокращению налога на личные доходы. Как показывает таблица, максимальная ставка подоходного налога в Великобритании с 1970-х по 1990-е годы была сокращена более чем в два раза и сохраняется на прежнем уровне и в настоящее время.
Однако прогрессивность налога на личные доходы была сохранена на достаточно высоком уровне — 40%. А именно уровень ставки налога в 30—40%, согласно кривой Лаффера, дает наиболее эффективный объем налоговых поступлений в бюджет государства.
В Великобритании в настоящее время ставки подоходного налога установлены в отношении трех категорий дохода: дивидендный доход, доход от накоплений и сбережений и прочие доходы, куда входят все доходы, не вошедшие в первые две категории, в том числе и заработная плата. В 2007—2008 гг. в отношении прочих доходов прогрессивная шкала включала в себя три уровня ставок: начальная ставка 10% с диапазоном годового дохода 0—2230 ф. ст., основная ставка 22% — 2231—34 600 ф. ст. и максимальная ставка 40% для доходов свыше 34 600 ф. ст.
Несмотря на то, что система налогообложения личных доходов в Соединенном Королевстве является достаточно устоявшейся, правительство страны продолжает ее модернизировать. Так, с 2008/09 налогового года шкала подоходного налога стала двухступенчатой за счет отмены начальной ставки. Основная (базовая) ставка понижена на 2%. Соответственно диапазон дохода для основной ставки был расширен (0—36 000 ф. ст.). За счет данного изменения был значительно расширен круг лиц, которые платят налог по базовой ставке. Также правительство Великобритании заявляло о том, что переходом от трехступенчатой шкалы налогообложения личных доходов к двухступенчатой стремится сделать взимание подоходного налога проще.
Как уже отмечалось, налог считается справедливым, если степень неравенства в распределении доходов после вычета налога меньше, чем до налога. Посмотрим, соблюдается ли это условие при обложении личных доходов в Великобритании. Для этого необходимо обратить внимание на отношение уровня личных доходов наиболее бедной десятой части населения к уровню наиболее богатых 10% населения, т.е. определить коэффициент фондов. В Великобритании в 2003 г. при первичном распределении доходов коэффициент фондов составляет 13,6%, а при окончательном (с учетом перераспределительных процессов) — всего 4,1%.
Отметим, что уровень коэффициента фондов в диапазоне от 3 до 8% считают приемлемым показателем неравенства личных доходов после их перераспределения. Эти данные дают четкую картину результатов эффективности перераспределения в процессе налогообложения личных доходов. Таким образом, подоходный налог в Великобритании можно назвать в достаточной степени справедливым.
В России в отличие от Великобритании действует пропорциональная (единая) ставка налога на доходы физических лиц — 13% независимо от величины дохода (для дивидендов, материальной выгоды и доходов нерезидентов существуют другие ставки). Как ранее отмечалось, она была введена с 2001 г. и рассматривалась как временная мера, направленная на легализацию доходов населения и увеличение поступлений в бюджет страны данного налога.
За время функционирования плоской шкалы НДФЛ в России можно сделать некоторые выводы. В первую очередь введение пропорциональной ставки было направлено на увеличение поступлений НДФЛ в бюджет за счет вывода доходов населения из тени. Поступления НДФЛ в консолидированный бюджет в динамике представлены в таблице.
Как показывает таблица, поступления НДФЛ ежегодно растут, увеличившись с 2001 г. к 2007 г. в 5 раз. В то же время остается сравнительно невысокой доля НДФЛ в налоговых доходах консолидированного бюджета. В Великобритании подоходный налог является основным источником доходов бюджета страны, составляя в две трети общих налоговых поступлениях, в то время как в России удельный вес подоходного налога в структуре доходов консолидированного бюджета находится на уровне 17,2% в 2007 г.
Это обусловлено, прежде всего, невысоким уровнем доходов большинства россиян по сравнению с промышленно развитыми странами. Сравним уровень среднедушевых доходов населения России и Соединенного Королевства в 2003 г., представив результаты сравнения в таблице.
Несмотря на то, что в России почти в 2,5 раза больше населения, чем в Великобритании, совокупные доходы населения России уступают британским более чем в 1,5 раза. Таким образом, Великобритания — одна из сильных экономически развитых стран, являющаяся членом ОЭСР, которую, в свою очередь, называют клубом для богатых, — относится к категории стран с высоким уровнем жизни. Особенно явственно это видно в сравнении с уровнем жизни россиян, среднедушевые доходы которых почти в 4 раза ниже среднедушевых доходов британцев. В рейтинге стран по уровню жизни, составляемом ООН, Великобритания находится на 18-м месте, в то время как Россия, отнесенная категории стран со средним уровнем жизни, занимает 65-е место среди 177 стран.
Также небольшая доля подоходного налога в налоговых поступлениях бюджета в России обусловлена все еще существующим высоким уровнем укрывательства от обложения налогом на доходы физических лиц. По данным Росстата, в 2006 г. 39% населения страны имеют доход до 6000 руб. в месяц. 34,6 — от 6000 и до 12 000 руб., 26,4% — свыше 12 000 руб. В то же время 27% заработной платы укрывается от обложения подоходным налогом. Скрытая заработная плата составляет 11,9% ВВП.
На состоявшемся в 2007 г. в Госдуме «круглом столе» «Соблюдение отечественными и зарубежными компаниями и организациями российского законодательства в области оплаты труда» называли следующие причины существования теневой зарплаты в современных условиях: высокий уровень налогообложения фонда оплаты труда, несовершенство российской налоговой системы, отсутствие прозрачности в действующей системе социального страхования. Также одной из причин укрывательства от налогов можно назвать достаточно низкий уровень налоговой культуры населения страны.
Опираясь на исторический мировой опыт и современность, ученые-юристы выделяют следующие причины уклонения от налогов: моральные, экономические, политические и технико-юридические причины.
Суть моральных причин уклонения от налогов заключается в морально-психологическом настрое людей, обязанных исполнять налоговую повинность. Налог отнимает у людей часть их состояния, и вследствие этого налогоплательщик не всегда охотно расстается с частью своего имущества. Как заметил выдающийся итальянский мыслитель Н. Макиавелли, «люди скорее простят смерть отца, чем потерю имущества». Для многих граждан честность не является обязательной, когда речь идет об уплате в казну государства.
Воспринимая государство как некое абстрактное существо, лицо, не уплачивая налоги, не считает, что кому-то нанесен ущерб. Можно выделить понятие налоговой морали. Она определяется как позиция отдельного налогоплательщика к исполнению или неисполнению налоговой обязанности. С этой точки зрения Россия наряду с Италией и Францией относятся к странам со слабой налоговой моралью, а Великобритания наряду с США и Швецией — к странам с высокой налоговой моралью.
Экономические причины также играют существенную роль. Неадекватный налоговый гнет побуждает налогоплательщиков активно искать различные способы неуплаты налогов, как законные, так и незаконные. Здесь речь идет о превышении процентной ставки налога уровня в 30—40%, за пределами которого и начинается укрывательство доходов от налогообложения. Именно в пореформенной России, когда ставки зашкаливали далеко за 30—40%, и началось массовое укрывательство доходов от налогообложения.
Политические причины укрывательства от налогов базируются на критическом отношении налогоплательщика к своему государству, полагая, что его ведущий слой (министры, депутаты, губернаторы) используют государственные денежные средства не столько на благо общества, сколько на личное потребление. Так, в период перехода к рыночной экономике у населения сформировалось значительное и обоснованное недоверие к правящему слою, которое в достаточной степени существует и по сей день.
К технико-юридическим причинам относятся: пробелы в налоговом законодательстве; сложность и запутанность налогового законодательства; трудный язык нормативно-правовых актов. Так, налоговое законодательство Великобритании считается самым объемным в мире, насчитывая чуть меньше 10 000 страниц, второе место занимает Индия. Интересно, что в Великобритании почти тридцать лет существует общественное движение «За простой английский». Участники движения выступают против непонятных слов и оборотов в законах, инструкциях, декларациях, бланках, справках, полисах — документах, которыми постоянно приходится пользоваться рядовому англичанину.