Сравнительный анализ налога на доходы физических лиц в России и подоходного налога в Великобритании - страница 2
Существенное значение при формировании налоговой базы подоходного налога имеют налоговые льготы (изъятия). В России при определении налоговой базы учитываются налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), однако только в отношении тех доходов, которые облагаются по ставкам 13%. В отношении доходов, облагаемых по другим ставкам, налоговые вычеты не применяются.
В Великобритании также существуют налоговые вычеты, называемые личными скидками. Однако они значительно отличаются от налоговых вычетов в России. Личный минимум в размере 5035 ф. ст. в 2006/07 налоговом году предоставлялся каждому налогоплательщику, получающему трудовые доходы. Его российский аналог — стандартный налоговый вычет, предоставляемый каждому налогоплательщику с учетом ограничения по ставке облагаемого дохода, в размере 400 руб. — имеет ряд существенных недостатков. Во-первых, необходимо отметить его смехотворно низкий уровень. В развитых странах, в том числе и в рассматриваемой Великобритании, не облагаемый налогом минимум эквивалентен прожиточному минимуму в стране. Этот вытекает из принципа обложения налогом «чистого» дохода, т.е. не должна облагаться сумма, необходимая (в минимальном размере) на поддержание жизнедеятельности граждан. В России же этого не наблюдается. В IV квартале 2007 г. величина прожиточного минимума для трудоспособного населения, по данным Росстата, составляла 4330 руб., т.е. данная величина более чем в 10 раз превышает стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., что свидетельствует о том, что принцип обложения чистого дохода не соблюдается.
Также при перерасчете личного минимума на рубли он составляет 19 470 руб. в месяц, что в почти в 49 раз больше стандартного вычета в России. Однако подобное сравнение без учета уровня жизни в обеих странах сложно назвать корректным. В 2003 г. доходы на душу населения в Великобритании составляли 17 890 долл. США (558 785 руб.), в России - 4690 долл. США (146 490 руб.). Таким образом, доходы на душу населения в Великобритании превышают доходы российских граждан почти в 4 раза. В силу отсутствия данных о среднедушевых доходах в обеих странах за 2006 г. применим коэффициент 4 к стандартному вычету, который должен быть равен 4868 руб. в месяц, или 54 408 руб. в год. Данные расчеты относительно близки к уровню прожиточного минимума — 4330 руб. для трудоспособного населения.
Многие экономисты при введении прогрессивной шкалы налогообложения предлагают не облагать налогом на доходы физических лиц совокупный годовой доход в размере, не превышающем 60 000 руб. Эта цифра практически соответствует расчетам при сравнении налоговых вычетов в России и Великобритании с учетом разницы в уровне жизни. В этом случае стандартный налоговый вычет в России будет находиться в полном соответствии со стандартами, принятыми для экономически развитых стран.
Во-вторых, у стандартного налогового вычета существует значительное ограничение: данный налоговый вычет прекращает предоставляться, когда доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб. И здесь можно сказать о некоторой особенности его исчисления: количество вычетов зависит не только от полученной суммы, но и от распределения дохода в течение года. Получить основную сумму дохода предпочтительнее в конце года, тогда количество предоставленных за год вычетов будет больше, чем если бы большая часть дохода была получена в начале года.
Соответственно сумма налога, исчисленная за год с одной и той же суммы дохода, будет отличаться в зависимости от распределения дохода в течение налогового периода. В Великобритании нет подобной связи между суммой получения дохода и правом на вычет, что также выгодно отличает личный необлагаемый минимум от стандартного налогового вычета.
В-третьих, кроме того, что стандартный налоговый вычет в 400 руб. на порядок ниже прожиточного минимума по стране, он никоим образом не индексируется, оставаясь неизменным уже на протяжении ряда лет. В то время как личный налоговый минимум в Великобритании автоматически пересматривается каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен. Так, в 2007—2008 гг. личный минимум составляет 5225 ф. ст., а в 2008—2009 гг. будет составлять 5435 ф. ст. Данный уровень личного минимума относится к лицам в возрасте до 65 лет.
Отметим, что в Великобритании основными вилами налоговых скидок являются личная скидка и семейная скидка. В свою очередь, личная скидка подразделяется на три вида: для лиц в возрасте до 65 лет, в возрасте от 65 до 74 лет, для лиц 75 лет и старше. Соответственно с увеличением возраста налогоплательщика размер личной скидки значительно увеличивается. Существует ограничение налоговых скидок, связанных с возрастом (65—74 и 75 и старше), которое в 2007—2008 гг. установлено на уровне 20 900 ф. ст.
В России стандартные налоговые вычеты не различаются по возрасту налогоплательщика, однако существует выделение различных категорий налогоплательщиков, размер вычетов которых составляет 500 руб. и 3000 руб. Это в основном льготные категории граждан (ветераны, инвалиды и другие лица). В отношении права на получение вычета в 500 руб. или 3000 руб. ограничений не предусмотрено. Однако налоговое законодательство отмечает, что, если налогоплательщик имеет право на получение более одного из трех видов вычетов (400 руб., 500 руб. и 3000 руб.), предоставляется максимальный из них. Также в НК РФ предусмотрено право на получение стандартного налогового вычета в размере 600 руб. в месяц на каждого ребенка. Предоставлению данного вида вычета прекращается при достижении получаемого налогоплательщиком дохода 40 000 руб.
Семейная скидка в Великобритании является своего рода льготой при вступлении в брак. Несмотря на то, что с 1970 г. в Англии совместное обложение доходов супругов отменено, семейная скидка существует. То есть не состоящие в браке лица имеют право на личный необлагаемый минимум, а как только лицо вступает в брак, предоставляется уже семейная скидка. Семейная скидка подразделяется на два вида: для семейных пар в возрасте до 75 лет и в возрасте 75 лет и старше. При этом возраст лица устанавливается в конце налогового года. При определении скидки налога для семейных пар берется возраст старшего из супругов. В российском налоговом законодательстве подобного вида вычетов не предусмотрено.
В налоговом законодательстве Великобритании существуют такие скидки, как необлагаемый минимум для вдов и скидка для слепых.
Кроме стандартных вычетов или скидок в налоговом законодательстве существуют постатейные налоговые льготы. К ним относятся возмещенные работодателям деловые расходы работника, благотворительные взносы, расходы на образование, пенсионные страховые взносы, взносы на страхование жизни, процентные платежи по ипотеке и личным ссудам, медицинские расходы.
Теоретические обоснования для вычитания этих статей из дохода различны. Вычет на возмещение деловых расходов объясняется тем, что доход вообще измеряется за минусом расходов, необходимых для получения этого дохода. Так, налогоплательщики в Великобритании могут вычитать из трудовых доходов расходы на переезды по роду службы, текущие расходы на обслуживание и амортизацию собственного автомобиля, используемого для служебных целей, и другие. В России же при определении налоговой базы учитываются только совокупный доход. Расходы же учитываются только в рамках профессионального налогового вычета для индивидуальных предпринимателей и частнопрактикующих лиц.
Вычет благотворительных взносов, расходов на образование, пенсионных и страховых взносов аргументируется тем, что они способствуют расширению общественно полезных видов деятельности. Вычет медицинских расходов оправдывается тем, что они, во-первых, общественно полезны и, во-вторых, недобровольны и уменьшают налоговую платежеспособность физических лиц. Так, НК РФ предусмотрен социальный налоговый вычет, объединяющий в себе взносы на благотворительные цели, расходы на образование, медицинские расходы, пенсионные страховые взносы и взносы на страхование жизни.
С 1 января 2008 г. вступили в силу изменения, внесенные в порядок предоставления данного вычета. Теперь социальные налоговые вычеты на обучение, медицинское лечение, расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и по договорам добровольного пенсионного страхования предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде. Исключением являются расходы на обучение детей налогоплательщика. Здесь сумма осталась прежней: в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Затраты на дорогостоящее лечение также не нормируются. Также если в одном налоговом периоде присутствуют затраты на обучение, медицинское лечение, расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и по договорам добровольного пенсионного страхования, то налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитывать в пределах установленной максимальной величины. В Великобритании, однако, не предусмотрено ограничение на вычет из налоговой базы подобных видов постатейных льгот.
Вычет процентных платежей по ипотеке обосновывается стремлением стимулировать развитие частной жилищной собственности. Так, в рамках имущественного налогового вычета в соответствии с НК РФ налогоплательщик имеет право на исключение из налоговой базы сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры.
В России, как и в Великобритании, нерезидент не имеет права на предоставление личных налоговых скидок (вычетов). В России это происходит в силу того, что все доходы нерезидентов (за исключением доходов в виде дивидендов, полученных от российских организаций с 1 января 2008 г.) облагаются по ставке 30%. А право на получение любого вида вычетов возникает лишь в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Налоговым законодательством Великобритании предусмотрены некоторые льготы для определенного круга категорий налогоплательщиков-нерезидентов.
Необходимо отметить, что некоторые виды источников доходов исключаются из объекта налогообложения при исчислении подоходного налога. В развитых странах и в России государственные пенсии, пособия по безработице и прочие подобные выплаты исключаются из налоговой базы.
Налоговая ставка. В экономически развитых странах мира, в том числе и в Великобритании, применяется прогрессивная шкала налогообложения личных доходов.
Прогрессивная ставка подоходного налога имеет большое значение для экономики в соответствии с кейнсианским подходом, когда в качестве важнейшего стимула экономической деятельности рассматривается расширение платежеспособного спроса. Исходя из данного подхода от налога освобождаются низкие доходы, а к средним и особенно высоким применяется прогрессивная шкала налогообложения. Поскольку низкие и отчасти средние доходы быстро расходуются на потребление, освобождение от подоходного налога и использование низких ставок способствуют расширению платежеспособного спроса и соответственно стимулируют производство.
Более высокие доходы, значительная часть которых сберегается, тем самым оказывают ограниченное влияние на расширение платежеспособного спроса и стимулирование производства. Следовательно, по мнению кейнсианцев, прогрессивное налогообложение доходов населения социально справедливо, так как способствует перераспределению доходов в пользу малоимущих слоев населения и финансированию государственных расходов, что в целом расширяет платежеспособный спрос и благоприятно влияет на развитие экономики.
Социальная справедливость применительно к налогообложению личных доходов трактуется по-разному. Наиболее распространены три подхода. Во-первых, налогоплательщики, находящиеся в равных условиях, т.е. имеющие равный доход, должны платить равный налог (принцип горизонтального равенства). Во-вторых, налогоплательщик с большими доходами должен платить больше налогов (принцип вертикального равенства). В-третьих, еще один подход связан с вопросов распределения и перераспределения в процессе налогообложения личных доходов. Налог считается справедливым (несправедливым), если степень неравенства в распределении доходов после вычета налога меньше (больше), чем до налогов.
Особенно популярен кейнсианский подход был до конца 70-х годов прошлого века. Кризисные процессы 70-х годов в развитых странах, особенно усиление инфляции, заметно ослабили теоретические и практические позиции кейнсианства. В это время сторонники теории экономики предложения выступили с рекомендациями реформирования подоходного налогообложения в сторону его общего снижения и сглаживания прогрессивности. Данные рекомендации обосновывались прежде всего ссылками на производственно-стимулирующий характер снижения налога на личные доходы, так как уменьшение более высоких его ставок побуждает наиболее богатые слои населения увеличивать сбережения и тем самым расширять базу инвестиционного финансирования.
Также сторонники экономики предложения доказывали и социально справедливый характер своих рекомендаций по снижению прогрессивности подоходного налога, поскольку это якобы освободит от чрезмерного налогообложения тех лиц, которые способны выполнять в рыночном хозяйстве наиболее важные и потому высокооплачиваемые функции.