Методика налоговых проверок налогообложения физических лиц на примере 2006 г. - страница 4
В случае отказа налогового агента от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставлении их в течение пяти дней налоговый агент будет привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ.
Если запрашиваемые документы, подтверждающие выплату дивидендов, представлены налоговым агентом, то осуществляется проверка исчисления налога на доходы физических лиц с полученных доходов в виде дивидендов согласно ст. 214 НК РФ.
Налоговым органом учитывается, что с 2006 г. налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, вправе перейти на исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта, исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, и уплату налога на прибыль производить через одно из этих обособленных подразделений (т.е. через ответственное обособленное подразделение).
При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете (ст. 288 Налогового кодекса РФ).
В этом случае в приложении № 5 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль будет присутствовать информация только об ответственных обособленных подразделениях организации. В то же время информацию о наличии обособленных подразделений у организации налоговый орган получает из уведомлений, представленных в налоговый орган при принятии решения об изменении порядка уплаты налога
Налоговыми органами проводится анализ показателей Сводной справки с показателями декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.
При проверке Сводной справки о доходах физических лиц используется информация декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и порядке ее заполнения (далее — декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование). Форма указанной декларации утверждена приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. № 30н.
Налоговые органы проводят анализ показателей декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Сводной справки о доходах физических лиц. Сверяется численность работников по коду строки 402 графы 6 раздела 2.2 «Расчет для заполнения строки 0100» декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с численностью работников по данным общих сводных справок (количество справок с кодом дохода 2000 или 2530).
Если численность работников налогового агента по данным сводных справок меньше, чем по данным декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, то данный налоговый агент вносится в Список налоговых агентов, у которых имеются отклонения показателя численности работников по данным сводных справок и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
В случае непредставления налоговым агентом сведений о доходах физических лиц формы № 2-НДФЛ в налоговый орган, но при наличии декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование налоговые органы привлекают налогового агента к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ на основании данных декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Налоговыми органами, проводящими мероприятия налогового контроля, вызываются должностные лиц такого налогового агента для дачи объяснений и истребования документов, подтверждающих численность работников, получивших доход в налоговом периоде. По результатам проверки указанных документов уста на вливается, на всех ли физических лиц поданы Справки формы № 2-НДФЛ, а также решается вопрос о включении данного налогового агента в план проведения выездных налоговых проверок.
При проверке своевременности и правильности представления Справок формы № 2-НДФЛ, представленных индивидуальными предпринимателями, являющимися налоговыми агентами, налоговые органы используют информацию налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц и налоговых деклараций по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, а также порядок их заполнения (далее — налоговая декларация по НДФЛ, налоговая декларация по ЕСН).
Форма налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утверждена приказом Минфина России от 31 января 2006 г. № 19н.
Анализируются показатели налоговой декларации по НДФЛ, налоговой декларации по ЕСН и Общей сводной справки о доходах физических лиц, проверяется налоговая база работников, которым произведены выплаты дохода налоговыми агентами, являющимися индивидуальными предпринимателями по коду строки 0100 графы 3 налоговой декларации по ЕСН и подп. 2.3.3 a 2 листа В «Доходы от предпринимательской деятельности» налоговой декларации по НДФЛ.
Если в налоговой декларации по НДФЛ отражена сумма расходов на оплату труда (подп. 2.3.3), а в налоговой декларации по ЕСН отражена налоговая база за налоговый период (кол строки 0100) и при этом Справки формы № 2-НДФЛ не представлены, либо установлены расхождения в суммах выплаченного дохода физическим лицам (в налоговой декларации no ЕСН код строки 100 и налоговой декларации по НДФЛ подп. 2.3.3 п. 2 листа В), то на таких индивидуальных предпринимателей составляется Список налоговых агентов — индивидуальных предпринимателей, выплачивающих доходы физическим лицам, имеющих расхождения показателей по данным Общей сводной справки, налоговой декларации по ЕСН и налоговой декларации по НДФЛ.
На основании проведенного анализа составляется заключение о целесообразности включения налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок. Подлежит проверке полнота и своевременность представления Справок формы № 2-НДФЛ, своевременность и полнота удержания и перечисления налога на доходы физических лиц налоговым агентом.
Налоговыми органами в ходе мероприятий налогового контроля провалится анализ сводных справок путем сопоставления уровня заработной платы по налоговым агентам, которые занимаются однородными видами деятельности в соответствии с классификацией по ОКВЭД (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности).
Для сравнительного анализа показателей сводных справок в пределах одного налогового органа определяется среднемесячная заработная плата на одного работника (код дохода — 2000 и 2530) и сравнивается со средней заработной платой по другим налоговым агентам данного вида экономической деятельности (код ОКВЭД), а также с рассчитанной и показанной отдельной строкой средней заработной платой по виду экономической деятельности.
Расчет средней заработной платы производится по следующей формуле: сумма доходов с колами 2000 и 2530 по п. 3 Справки № 2-НДФЛ / количество месяцев, в которых были получены доходы с кодами 2000 и 2530, по п. 3 Справки № 2-НДФЛ / количество справок № 2-НДФЛ с кодами доходов 2000 и 2530. Также используется информация территориального органа Федеральной службы государственной статистики о среднемесячной начисленной заработной плате по видам экономической деятельности
Для принятия обоснованного решения о включении этих налоговых агентов в план выездных налоговых проверок или для приглашения на заседания межведомственных комиссий, созданных в налоговых органах и при администрации административных образований, налоговым органом составляется список налоговых агентов, осуществлявших выплаты заработной платы физическим лицам ниже средней по виду экономической деятельности и сопоставляется с минимальным размером оплаты и прожиточным минимумом, установленным в субъекте Российской Федерации.
Далее проводится анализ показателей Сводной справки по всем налоговым агентам.
Для анализа используют данные Сводной справки о доходах физических лиц за два отчетных налоговых периода. При наличии значительных отклонений показателей между данными, содержащимися в Сводной справке о доходах физических лиц за предыдущий налоговый период и Общей сводной справке отчетного периода, устанавливаются причины отклонений для выбора возможных направлений выездной налоговой проверки, используя информацию о финансово-хозяйственной деятельности налогового агента, имеющуюся в налоговом органе.
При проведении контроля за поступлением в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц сопоставляются суммы налога на доходы физических лиц, удержанные налоговыми агентами по каждому налоговому агенту, с поступлениями налога на доходы физических лиц по карточкам «Расчеты с бюджетом».
Расхождение сумм удержанного и перечисленного налогов на доходы физических лиц Общей сводной справки о доходах физических лиц и карточки «Расчеты с бюджетом» свидетельствует о возможных нарушениях. В таком случае составляется Список налоговых агентов, у которых установлены расхождения в суммах удержанного и перечисленного налогов (с учетом перерасчета и возврата налога). Особо анализируются случаи, когда сумма перечисленного налога по данным карточки «Расчеты с бюджетом» значительно меньше.
При этом учитывается, что если заработная плата за декабрь работникам организации выплачивается в январе, следовательно, и перечисление удержанных сумм налога производится в январе, то на данную сумму будут расхождения между показателями Справки и карточки «Расчеты с бюджетом».
В случае установления фактов неправильного определения налоговым агентом у налогоплательщиков налоговой базы, обоснованности предоставления налоговых вычетов, правильности применения налоговых ставок и исчисления налога на доходы физических лиц, удержания, но неперечисления налога в соответствующий бюджет, а также, если вся сумма удержанного налога организацией, имеющей структурные подразделения, перечисляется в бюджет по месту ее нахождения, уполномоченные должностные лица налогового органа вправе на основании ст. 31 и 93 НК РФ истребовать у налогового агента пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременности уплаты налогов.
По результатам рассмотрения указанных материалов составляется Аналитическая записка, в которой отражаются как возможные нарушения налогового законодательства, которые надлежит проверить в ходе выездной налоговой проверки, так и очевидные допущенные налоговым агентом нарушения налогового законодательства.
Списки физических лиц, имеющих задалженность по уплате налога, в том числе переданную налоговым агентом на взыскание в налоговый орган, а также получивших доходы, подлежащие налогообложению в налоговом органе, проживающих на подведомственной налоговому органу территории, передаются для осуществления контроля за уплатой налога в отдел камеральных налоговых проверок.
Списки физических лиц, имеющих задолженность по уплате налога, в том числе переданную налоговым агентом на взыскание в налоговый орган, а также получивших доходы, подлежащие налогообложению в налоговом органе, не проживающих на подведомственной налоговому органу территории, направляются налоговым органам по месту проживания физических лиц.
К налоговым агентам, допустившим нарушение сроков представления Справок формы № 2-НДФЛ. по согласованию с юридической службой налогового органа, применяются меры ответственности, предусмотренные ст. 126 НК РФ.
К налоговым агентам, допустившим непредставление Справок формы № 2-НДФЛ, по согласованию с юридической службой налогового органа применяются меры ответственности, предусмотренные ст. 126 НК РФ, а также административной ответственности по ст. 15.6 Кодекса об административных правонарушениях РФ.
Принимается решение о целесообразности включения данного налогового агента в план выездных налоговых проверок.