Налогообложение физических лиц

Методика налоговых проверок налогообложения физических лиц на примере 2006 г. - страница 2

При проведении анализа показателей, содержащихся в Справках формы 2-НДФЛ, учитывается, что все суммовые показатели в Справке формы № 2-НДФЛ отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях, сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Налоговыми органами проводится проверка правильности определения налоговой базы и налоговых вычетов: согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы должны учитываться все доходы, полученные налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной форме, право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с положениями ст. 212 НК РФ.

Учет доходов и налоговых вычетов налоговыми агентами ведется в соответствии со «Справочниками», утвержденными приказом Федеральной налоговой службы № САЭ-3-04/706 от 13 октября 2006 г.

При этом налоговый орган определяет дату фактического получения дохода. Так, в соответствии со ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в налоговом периоде считается день:

• выплаты дохода, в ТОМ числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;
• передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;
• уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Для доходов, в отношении которых установлена ставка налога в размере 13%, налоговая база согласно п. 3 ст. 210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов уменьшенных на суммы вычетов, установленных п. 28 и 33 ст. 217, ст. 218, 219, 220 и 221 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых установлены иные налоговые ставки, налоговая база согласно п. 4 ст. 210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218—221 НК РФ, не применяются.

Проверка правильности определения налоговой базы и налоговых вычетов осуществляется по показателям, содержащимся в разделах 3, 4 и п. 5.1 и 5.2 раздела 5 Справки формы № 2-НДФЛ.

Для определения суммы дохода, при котором налогоплательщик вправе претендовать на получение стандартных налоговых вычетов, установленных подп. 3 и 4 ст. 218 НК РФ, учитываются все суммы доходов, указанных в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке 13%» Справки формы № 2-НДФЛ, уменьшенных на суммы вычетов, указанных в разделе 3 Справки формы № 2-НДФЛ.

При проведении проверки показателей раздела 3 «Доходы, облагаемые по ставке _%» Справки формы № 2-НДФЛ налоговыми органами учитывается что:

• коды доходов и суммы доходов по видам доходов независимо от их размера отражаются в данном разделе в хронологической последовательности по месяцам налогового периода;
• в графе «Сумма дохода» отражается вся сумма дохода без налоговых вычетов по указанному коду дохода;
• напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ), в графе «Код вычета» указывается код вычета, соответствующего данному виду дохода;
• в графе «Сумма вычета» указывается сумма вычета, который не должен превышать установленный в Кодексе размер и соответственно сумму дохода;
• стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, а также имущественный налоговый вычет, установленный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в данном разделе не отражаются.

Так, например, при проведении проверки за 2006 г.:

• по коду дохода 2000 отражаются суммы заработной платы, премии, надбавки и другие выплаты, отнесенные к оплате труда;
• по коду дохода 2001 отражается вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;
• по коду дохода 2010 отражаются выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений);
• по коду дохода 2012 отражаются суммы отпускных выплат;
• по коду дохода 2300 отражаются суммы пособий по временной нетрудоспособности;
• по коду дохода 1010 указываются доходы в виде дивидендов.

При этом п. 2 ст. 214 НК РФ определено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Учитывая то, что п. 3 ст. 275 НК РФ применяется в отношении российских организаций — налоговых агентов, выплачивающих дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, для остальных налогоплательщиков по всем доходам, в том числе и доходам физических лиц — резидентов Российской Федерации в виде дивидендов, кроме доходов, полученных от иностранных организаций, применяются положения п. 2 ст. 275 НК РФ.

При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном данным пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога налоговым органом определяется как произведение ставки налога, установленной подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Доходы в виде дивидендов, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются налогом по ставке 30%.

Коду дохода 1010 соответствует вычет 601 «Сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам, полученным в виде дивидендов».

При проверке показателей раздела 4 Справки формы 2-НДФЛ налоговые органы обращают внимание на то, что в разделе «Стандартные и имущественные налоговые вычеты (по видам)» отражаются сведения о стандартных налоговых вычетах, установленных ст. 218 НК РФ, и имущественном налоговом вычете, установленном подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Раздел 4 заполняется только в случае, если в Справке формы № 2-НДФЛ отражаются доходы, облагаемые по ставке 13%.

При этом:

• в пункте 4.1 «Сумма налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика» Справки формы № 2-НДФЛ суммы стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 218 НК РФ, и имущественного налогового вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, отражаются в размерах, установленных в данных статьях Кодекса и полагающихся налогоплательщику в отчетном налоговом периоде. Число заполненных строк в данном пункте зависит от количества видов вычетов, на которые имел право налогоплательщик;
• в п. 4.2 и 4.3 Справки формы № 2-НДФЛ указывается номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выдаваемого налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ, а в п. 4.4 Справки формы № 2-НДФЛ указывается код налогового органа, выдавшего уведомление;
• в п. 4.5 Справки формы 2-НДФЛ указывается общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных налогоплательщику — физическому лицу за налоговый период. Общая сумма стандартных налоговых вычетов по п. 4.5 Справки формы № 2-НДФЛ может равняться или быть меньше общей суммы стандартных налоговых вычетов по п. 4.1 Справки формы № 2-НДФЛ;
• в п. 4.6 Справки формы № 2-НДФЛ указывается общая сумма имущественных налоговых вычетов, предоставленных физическому лицу за налоговый период. Общая сумма имущественного налогового вычета по п. 4.6 Справки формы № 2-НДФЛ может равняться или быть меньше общей суммы имущественных налоговых вычетов по п. 4.1 Справки формы № 2-НДФЛ.

В разделе 4 проверяется правильность предоставления налоговых вычетов в соответствии с положениями ст. 218 и подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

При этом учитывается, что налогоплательщикам, имеющим в соответствии с наложениями ст. 218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

При проверке показателей раздела 5 Справки формы № 2-НДФЛ налоговыми органами учитывается, что:

• в п. 5.1 указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода без учета налоговых вычетов. При этом общая сумма дохода по п. 5.1 должна быть равна общей сумме доходов, указанных в графе «Сумма дохода» раздела 3;
• в п. 5.2 указывается сумма облагаемого дохода. При этом сумма облагаемого дохода по п. 5.2 не может быть больше общей суммы доходов, указанных в пункте 5.1 раздела 5.