Методика налоговых проверок налогообложения физических лиц на примере 2006 г.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты по окончании налогового периода обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сведения о доходах физических лиц представляются налоговыми агентами в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» (далее — Справки формы № 2-НДФЛ) от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706.

В целях контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, своевременностью представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы, а также выявлением «конвертных» выплат и иных схем ухода от налогообложения налоговыми органами установлен единый порядок проведения аналитической работы

Аналитическая работа проводится на основе:

показателей, содержащихся в Справках формы № 2-НДФЛ персонально по каждому налогоплательщику за отчетный налоговый период;
сводных данных, сформированных по всем Справкам формы № 2-НДФЛ по каждому налоговому агенту за отчетный налоговый период;
данных о налоговых агентах и их обособленных подразделениях, состоящих на налоговом учете в налоговых органах, а также перечисляющих налог на доходы с доходов, выплачиваемых налогоплательщикам;
документов, подтверждающих представление в налоговый орган налоговыми агентами Справок формы № 2-НДФЛ;
данных деклараций о доходах гражданина и имущества, принадлежащего ему на праве собственности, налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц, налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль организаций (в том числе иностранных организаций), расчетов авансовых платежей и налоговых деклараций (деклараций) по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Дополнительно используются для анализа декларации (расчеты) по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (используются при проведении анализа данные о численности), данные статистической отчетности (средняя заработная плата по вилам экономической деятельности).

Результаты анализа показателей Справок формы № 2-НДФЛ используются налоговыми органами для обеспечения контроля за:

правильностью определения налоговой базы, исчисления, удержания и перечисления в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц налоговыми агентами;
своевременностью и полнотой представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы;
выявлением «конвертных» выплат и иных схем ухода от налогообложения;
уплатой налогоплательщиками налога, переданного налоговым агентом на взыскание в налоговый орган;
обоснованным включением налоговых агентов в план выездных налоговых проверок;
декларированием доходов физическими лицами, включая лиц, имеющих задолженность по уплате налога у источника выплаты.

При проведении проверки своевременности и полноты представления налоговыми агентами Справок формы № 2-НДФЛ налоговые органы используют информацию о выплачивающихся физическим лицам доходах:

состоящих на налоговом учете российских организациях и их обособленных подразделениях, производящих исчисление, удержание и перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет;
постоянных представительствах иностранных организаций;
индивидуальных предпринимателях и частнопрактикующих лицах.

Информация о налоговых агентах, производивших физическим лицам выплаты доходов, подлежащих налогообложению, содержится в налоговых декларациях по единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц. производящих выплаты физическим лицам, а также в других вилах отчетности.

Так, например, на основании информации о выплатах дохода, содержащейся в Расчетах по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 9 месяцев 2006 г., налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц (строка «расходы на оплату труда» — приложение «В» формы 3-НДФЛ), а также перечислении налога на доходы физических лиц в бюджет, содержащейся в карточках «Расчеты с бюджетом» налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц, формируется Список налоговых агентов, обязанных представить Справки о доходах физических лиц за отчетный налоговый период.

При установлении фактов несвоевременного представления налоговыми агентами Справок формы № 2-НДФЛ составляется Список налоговых агентов, сдавших Справки формы № 2-НДФЛ позднее установленного срока. Используется информация, содержащаяся в реестрах сведений о доходах физических лиц и протоколах приема указанных сведений, а при выявлении фактов непредставления налоговыми агентами Справок формы № 2-НДФЛ составляется Список налоговых агентов, не представивших Справки формы № 2-НДФЛ на 1 апреля 2007 г., 1 мая 2007 г., 1 августа 2007 г., 1 ноября 2007 г.

Согласно п. 2 ст. 210 Кодекса налоговые агенты обязаны определять налоговую базу налогоплательщика отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговыми органами в обязательном порядке проводиться анализ показателей, содержащихся в Справках формы № 2-НДФЛ персонально по каждому налогоплательщику.

В соответствии с разделом 1 Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год», утвержденных приказом ФНС России 13 октября 2006 № САЭ-3-04/706 «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц», налоговые агенты оформляют Справки по форме № 2-НДФЛ по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога.

Проведение анализа показателей Справок по форме № 2-НДФЛ, представленных в налоговый орган налоговым агентом, осуществляется:

по каждому налогоплательщику в целом по всем видам полученных налогоплательщиком доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
по каждому налогоплательщику в отношении полученных доходов, облагаемых отдельно по конкретной налоговой ставке.

По каждому физическому лицу, относящемуся к категории топ- менеджеров. главным бухгалтером проводится отдельный анализ Справок по форме № 2-НДФЛ.

Для выявления возможных нарушений при исчислении и удержании налога на доходы физических лиц налоговыми органами используются правила контроля сведений о доходах физических лиц в электронном виде, выполняемого при анализе формы № 2-НДФЛ: осуществляется по каждому налогоплательщику проверка правильности определения налоговым агентом налоговой базы; обоснованности пре- доставления налоговых вычетов; правильности применения налоговых славок, исчисления и удержания налога на доходы физических лиц.

Страницы: 1 2 3 4