Теоретические аспекты мероприятий налогового контроля - страница 3
При осуществлении камеральных налоговых проверок могут проводиться следующие мероприятия налогового контроля:
1) запрос справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах индивидуальных предпринимателей в банке (ст. 86 НК РФ).
Форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк утверждены приказом ФНС России «Об утверждении порядка направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) и форм соответствующих запросов» от 5 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/829;
2) допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ);
3) истребование документов (ст. 93 НК РФ) с учетом ограничений, установленных ст. 88 НК РФ;
Допрос свидетеля и истребование документов проводятся в порядке и в соответствии с Регламентом мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками, утверждаемым ФНС России;
4) истребование документов (информации) (ст. 93.1 НК РФ), осуществляемое в соответствии с Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, утвержденным приказом ФНС России 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892.
Не проводятся камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций (расчетов), представленных в ходе выездной налоговой проверки по налогам (сборам), указанным в решении о проведении выездной налоговой проверки, за проверяемые периоды.
Начатые камеральные проверки при этом завершаются без составления акта проверки, материалы, полученные в ходе камеральной налоговой проверки, используются при проведении выездной налоговой проверки.
Указанные действия налоговых органов распространяются в отношении уточненных налоговых деклараций (расчетов), камеральная налоговая проверка которых на момент начала выездной налоговой проверки не завершилась подписанием акта проверки лицом, в отношении которого проводилась проверка (его представителем), передачи акта проверки указанному лицу, в зависимости от того, какое из указанных действий совершено ранее, а также уточненных налоговых деклараций (расчетов), представленных до подписания акта выездной налоговой проверки лицом, в отношении которого проводилась проверка (его представителем), либо передачи акта проверки указанному лицу в зависимости от того, какое из указанных действий совершено ранее.
Кроме того, не проводятся камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций (расчетов), представленных за период, за который в связи с ограничениями, установленными:
- п. 4 ст. 89 НК РФ — не может быть назначена выездная налоговая проверка;
- п. 10 ст. 89 НК РФ — не может быть назначена повторная выездная налоговая проверка, в том числе в связи с представлением налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.
При этом налогоплательщику направляется уведомление о том, что в соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) принята налоговым органом, но налог проведен «к уменьшению» быть не может, с указанием причины («налоговая декларация (расчет) представлена за период, превышающий три года с момента ее представления»).
Камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций (расчетов), в которых указаны суммы налога в размере, большем ранее заявленного, не проводятся, их показатели отражаются в карточке базы данных «Расчеты с бюджетом» в случае отсутствия протокола ошибок после автоматизированного контроля.
В случае выявлении недоимки в связи с представлением уточненных налоговых деклараций (расчетов), в которых указаны суммы налога в размере, большем ранее заявленного, составляется документ, предусмотренный п. 1 ст. 70 НК РФ.
Непредоставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведении, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ.
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, влечет ответственность, предусмотренную п. 2 ст. 126 НК РФ.
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а также неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут ответственность, предусмотренную ст. 128 НК РФ.
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ, влечет ответственность, предусмотренную ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 100.1 НК РФ дела о вываленных в ходе камеральной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.
Вышеуказанный порядок применяется также в тех случаях, если по результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации выявлено только правонарушение, предусмотренное ст. 119 НК РФ.
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций. При истребовании книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций необходимо учитывать, что подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ не установлен порядок истребования данного документа. В связи с чем истребование книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций осуществляется посредством вручения налогоплательщику (представителю) требования о представлении документов в порядке, предусмотренном ст. 93 НК РФ.
Акт налоговой проверки после подписания лицами, проводившими соответствующую проверку, подписывается лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки (п. 2 ст. 100 НК РФ).
Необходимо отметить, что подписание акта налоговой проверки является правом лица, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем), направленным на предупреждение внесения в него в последующем изменений и дополнений.
Указанную информацию о данном праве должностные лица налогового органа, проводящие камеральную налоговую проверку, доводят до сведения лица, в отношении которого проводится проверка (его представителя), заблаговременно при проведении проверки, в частности в случае вызова для дачи пояснений.
Одновременно с подписанием акта налоговой проверки лицу, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителя), вручается копия указанного акта, а также извещение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки.
Акт налоговой проверки вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем) (п. 5 ст. 100 НК РФ).
Вручение акта проверки производится со всеми в нем указанными приложениями, составляющими в совокупности доказательственную базу. При этом допускается вручение акта проверки без приложений, сформированных на основе доказательств, полученных в установленном порядке от проверяемого лица, а также сформированных на основе конфиденциальной информации, полученной от третьих лиц.
В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.
В случае несогласия с фактами, изложенными в акте камеральной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель вправе в течение 15 дней со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное возражение по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.
В представленных возражениях налогоплательщик может указать причины, по которым документы, подтверждающие обоснованность возражений, не могут быть представлены одновременно с поданными возражениями, и срок, в течение которого возможно представление таких документов. Указанный срок не должен превышать срок, установленный для рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика и принятия решения по результатам проведенной камеральной налоговой проверки. Налоговый орган рассматривает указанные причины и письменно уведомляет налогоплательщика о своем согласии или несогласии приобщить документы к представленным возражениям.
В соответствии со ст. 101 НК РФ рассмотрение материалов проверки (акта и других материалов камеральной налоговой проверки, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по акту) и принятие решения по ним должны быть произведены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока подачи письменного возражения налогоплательщика.
Выездная налоговая проверка является важнейшим методом контрольной работы налоговой инспекции. Этой работе уделяется повышенное внимание на всех уровнях налоговой системы, поскольку она приносит в бюджет значительные суммы дополнительных поступлений. Право налоговых органов проводить выездные налоговые проверки имеет и определенный психологический эффект, стимулирующий организации более аккуратно и тщательно относиться к вопросам исчисления и уплаты налогов.
Наибольшее количество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами возникает именно при проведении выездных налоговых проверок. Во многом причинами возникновения споров являются недостатки действующего законодательства и противоречивая судебная практика.
Органы внутренних дел не наделены НК РФ полномочиями по осуществлению налогового контроля и взысканию налоговых санкций. При выявлении ими обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. Согласно ст. 36 НК РФ органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в выездных налоговых проверках.
Проверки, проводимые иными органами, помимо налоговых, не являются налоговыми проверками и не учитываются при решении вопросов о повторности проверок.
Кроме того, следует принимать во внимание, что деятельность налогового органа помимо законодательства о налогах и сборах регламентирована также иным законодательством, положениями которого предусматривается проведение проверок (в частности, законодательство о контрольно-кассовой технике, валютном регулировании и валютном контроле, производстве и обороте этилового спирта). Такие проверки не относятся к налоговым проверкам и Налоговым кодексом не регулируются.