Теоретические аспекты мероприятий налогового контроля - страница 2
Заявленные в налоговой декларации налогоплательщиком на основании документа, удостоверяющего личность, данные сверяются с информацией о налогоплательщике, содержащейся в базе данных налогового органа.
Если подписи в налоговой декларации вызывают сомнение в их подлинности, производится их сравнение с подписями на других документах, имеющихся в налоговом органе (ранее представленной налоговой декларации; актах выездных налоговых проверок и других). При необходимости от физического лица налоговыми органами будут истребованы пояснения, касающиеся подлинности подписей в налоговой декларации;
2) проверка своевременности представления налоговой декларации.
Кроме проверки соблюдения налогоплательщиками сроков
представления налоговой декларации, установленных ст. 229 НК РФ, проверяется своевременность представления налогоплательщиками налоговой декларации с учетом положения п. 8 ст. 78 НК РФ о возможности подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы;
3) проверка правильности арифметического подсчета показателей налоговой декларации;
4) проверка правильности исчисления налоговой базы.
Проверка правильности исчисления налоговой базы состоит в оценке данных налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности физического лица (сведения о доходах физических лиц, полученные от налоговых агентов, материалы проверок, сведения, поступающие от уполномоченных и регистрирующих лиц, о совершенных сделках, переписка с министерствами, ведомствами (их структурными подразделениями), предприятиями, учреждениями и организациями, а также гражданами по вопросам налогового контроля и т.д.);
5) проверка обоснованности применения физическим лицом ставок налога и правомерности представления налоговых вычетов, их соответствие действующему законодательству.
На данном этапе камеральной проверки учитывается, что согласно п. 4 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218—221 настоящего Кодекса, не применяются при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, чем установленные п. 1 ст. 224 НК РФ.
Право на получение налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику только при предъявлении им всех необходимых для получения налоговых вычетов документов, предусмотренных настоящим Кодексом и составленных по установленной форме с указанием всех необходимых реквизитов.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе на основании ст. 31, 88, 93 НК РФ истребовать у физического лица дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Если при проведении камеральной налоговой проверки у налогового органа возникает необходимость получения информации о деятельности физического лица, связанной с иными лицами, налоговым органом в соответствии со ст. 93.1 НК РФ у этих лиц могут быть истребованы документы, относящиеся к деятельности проверяемого физического лица.
Вышеуказанная информация истребуется при наличии оснований предполагать занижение в налоговой декларации сумм, причитающихся к уплате налогов в случаях, не требующих назначения выездной налоговой проверки, а также если объем необходимых документов незначителен и позволяет провести их проверку по месту нахождения налогового органа либо выездная налоговая проверка не может быть назначена в связи с ограничениями, установленными ч. 3 ст. 87 и ч. 2 ст. 89 НК РФ.
Требование о представлении документов вручается физическому лицу либо иному лицу, чья деятельность связана с физическим лицом, в отношении которого проводится камеральная проверка, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В случае направления вышеназванного требования заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней после его отправки.
Если физическим лицом после направления ему налоговым органом требования о представлении в установленный срок документов и сведений, подтверждающих его право на получение налоговых вычетов и возврат налога на доходы физических лиц, вышеуказанные документы и сведения не представлены, налоговый орган не позднее последнего дня установленного срока проведения камеральной налоговой проверки направляет физическому лицу уведомление об отказе в предоставлении налоговых вычетов.
При проведении камеральной проверки расчет показателей налоговой декларации должностным лицом налогового органа производится непосредственно в бланке налоговой декларации в специально отведенном поле «По данным налогового органа», и в случае выявления камеральной проверкой фактов неправильного отражения показателей налоговой декларации сумма отклонения отражается в поле «Разница».
Поскольку программным продуктом налоговых органов АИС «Налог» предусмотрена разноска в лицевые счета суммы налога на доходы физических лиц только по данным налогового органа, а также учитывая, что функции проведения камеральной проверки и ввода данных деклараций в соответствии с типовой структурой налогового органа закреплены за разными отделами, поле «По данным налогового органа» заполняется должностным лицом налогового органа, проводившим камеральную проверку, в обязательном порядке.
По результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц и иных документов, представленных физическим лицом в целях получения налоговых вычетов и возврата налога, налоговый орган направляет физическому лицу не позднее следующего рабочего дня после проведения камеральной налоговой проверки уведомление о предоставлении налоговых вычетов или об отказе в их предоставлении.
По результатам проведения камеральной налоговой проверки составляется расчет авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц в отношении индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой, в порядке, установленном ст. 227 НК РФ, по форме, утвержденной приказом МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-04/440.
Расчет подписывается должностным лицом налогового органа, проводившим камеральную проверку. Один экземпляр расчета вручается индивидуальному предпринимателю или лицу, занимающемуся частной практикой, под роспись с указанием даты получения, а другой экземпляр остается в деле налогоплательщика.
Если физическому лицу отказано в предоставлении налогового вычета в связи с непредставлением в установленный в требовании срок документов и сведений, подтверждающих его право на получение налоговых вычетов и возврат налога на доходы физических лиц, право на получение данного налогового вычета может быть предоставлено налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им уточненной налоговой декларации с приложением всех документов, подтверждающих его право на получение налоговых вычетов и возврат налога на доходы физических лиц, после проведения камеральной проверки уточненной декларации.
В случае необходимости вызова налогоплательщика в налоговый орган для дачи пояснений налоговыми органами используется Уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), предусмотренное подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ.
Форма Уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) утверждена приказом ФНС России «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338.
Должностное лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано приобщить к материалам проверки представленные налогоплательщиком пояснения и документы.
В случае представления налогоплательщиком налоговой декларации после установленного законодательством о налогах и сборах срока привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, осуществляется только после проведения камеральной налоговой проверки данной налоговой декларации, по результатам которой в целях расчета налоговой санкции, предусмотренной ст. 119 НК РФ. может быть подтверждена сумма налога (сумма по данным налогоплательщика) либо установлен иной размер сумм налога, подлежащих уплате (доплате) на основе этой декларации (сумма по данным налогового органа).
Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
Форма акта налоговой проверки и требования к его составлению утверждены приказом ФНС России «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки» от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892.
При составлении акта налоговой проверки налоговым органам необходимо обеспечить идентичность всех экземпляров акта налоговой проверки, в том числе по количеству и составу приложений к акту налоговой проверки, являющихся его неотъемлемыми частями.
В случаях если в сроки, установленные для проведения камеральной налоговой проверки, у налогового органа объективно отсутствовала возможность проверить информацию о деятельности налогоплательщика, свидетельствующую о наличии нарушений законодательства о налогах и сборах (истребуемые пояснения и (или) документы налогоплательщиком не представлены, иные лица не представили истребуемые документы (информацию), объем истребуемых документов значителен, ответы на запросы налогового органа получены после окончания срока камеральной налоговой проверки и т.п.), отдел камеральных проверок направляет заключение о рассмотрении целесообразности включения налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента в план выездных налоговых проверок в отдел, ответственный за планирование выездных налоговых проверок в соответствии с Регламентом планирования и подготовки выездных налоговых проверок, утверждаемым ФНС России.