Налогообложение физических лиц

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Величина налога на доходы физических лиц определяется исходя из установленной Налоговым кодексом РФ налоговой ставки как соответствующая ей процентная доля налоговой базы.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которого установлены различные ставки. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налог на доходы физических лиц определяют по формуле

Н = (НБ - НВ) х С: 100%.

где Н — сумма налога на доходы за определенный период; НБ — величина налоговой базы; НВ — сумма налоговых вычетов; С - ставка налога, в %.

Исчисление суммы налога с доходов физических лиц, облагаемых по минимальной ставке (13%), производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы, т.е. по следующей формуле:

Н = (НБ - НВ) х 13% - H.1

Где H.1 — сумма налога на доходы, удержанная с физического лица и предыдущие месяцы налогового периода.

Налог на доходы, облагаемые по иным ставкам (9, 30, 35%), рассчитывается отдельно по каждой сумме выплат. При этом налоговые вычеты, предусмотренные главой 21 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ, не применяются.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Обязанности налоговых агентов по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц

Обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц — работников возложена на налоговых агентов. Налоговый кодекс РФ признает налоговыми агентами российские организации, индивидуальных предпринимателей, постоянные представительства иностранных организаций в России, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик — физическое лицо получает доходы.

Налоговый агент исчисляет и уплачивает налог со всех выплачиваемых им налогоплательщику сумм, за исключением доходов, получаемых физическими лицами:

• от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги — в случаях, установленных ст. 214 Налогового кодекса РФ;
• занимающимися индивидуальной предпринимательской деятельностью;
• частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном законодательством порядке частной практикой;
• от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
• в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами, и доходы от других основанных на риске игр;
• налоговыми резидентами Российской Федерации от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;
• при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

Исчисление налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом с доходов, облагаемых по:

• ставке 13% — нарастающим итогом с начала года и удерживается с зачетом уплаченной за предыдущие месяцы текущего года суммы налога;
• иным ставкам, установленным Налоговым кодексом РФ, — отдельно по каждой начисленной налогоплательщику сумме дохода.

При этом налоговый агент определяет сумму налога без учета полученных физическим лицом от других налоговых агентов доходов и удержанных последними сумм налогов.

Агенты должны удержать начисленную сумму налога из доходов, фактически выплачиваемых налогоплательщику или перечисляемых по его поручению третьим лицам. Удерживаемая сумма налога на доходы не может превышать 50% суммы выплаты.

Если у налогового агента нет возможности удержать налог, он обязан в течение одного месяца с момента выплаты в той или иной форме дохода физическому лицу письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о сумме задолженности налогоплательщика и о невозможности удержать налог. Невозможностью удержать налог с доходов физических лиц, например, являются случаи, когда известно, что удержание суммы начисленного налога может длиться более 12 мес.

Сроки уплаты в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц налоговыми агентами таковы:

• не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, в том числе заработной платы или перечисления средств на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц;
• в иных случаях — не позднее дня, следующего за получением налогоплательщиком дохода в денежной форме, либо дня, следующего за удержанием начисленной суммы налога с доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Налоговый кодекс РФ предусматривает следующий порядок перечисления налоговым агентом в бюджет НДФЛ.

1. Начисленный и удержанный у налогоплательщика — физического лица налог на доходы уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

2. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц совокупная сумма налога, размер которой составляет:

• более 100 руб. — перечисляется в бюджет в установленном порядке;
• менее 100 руб. — добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего налогового периода.

3. Налоговые агенты, имеющие обособленные структурные подразделения, перечисляют начисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из подлежащего налогообложению дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если создается на срок более одного месяца.

Кроме того, в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Налоговый кодекс РФ запрещает налоговому агенту уплачивать налог на доходы физических за счет собственных средств. При заключении между юридическими и физическими лицами договоров запрещается также включение в них налоговых оговорок, согласно которым на налоговых агентов возлагаются обязательства по уплате налога за физических лиц.